Проблемная ситуация: Основной деятельностью
предприятия является сдача в аренду объектов основных средств, в том числе
объектов недвижимости.
В июне 2000 г. организация приобрела
готовый объект недвижимости по договору купли - продажи и оплатила продавцу
стоимость объекта недвижимости и права аренды земельного участка (два
договора). Может ли организация: отразить право аренды земли на счете 04;
списывать на себестоимость расходы на оплату права пользования земельным
участком при использовании его в производственных целях?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 11 марта 2001 г. N 04-05-10/14
Департамент налоговой политики совместно
с Департаментом методологии бухгалтерского учета и отчетности рассмотрел Ваше
письмо и сообщает.
В соответствии с Приказом Минфина России
от 29 июля 1998 г. N 34н "Об утверждении Положения по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации"
начиная с 1 января 1999 г. право пользования землей в состав нематериальных
активов не включается. При этом признается утратившим силу Приказ Минфина
России от 26 декабря 1994 г. N 170 "О Положении о
бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации", согласно п.48
которого право пользования земельными участками отражалось на счете 04
"Нематериальные активы".
Кроме того, Положением по бухгалтерскому
учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденным
Приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. N 91н, с 1 января 2001 г.
определен состав нематериальных активов, и права на заключение договора аренды
земельного участка и на использование земельных участков в него не включаются.
В отношении прав
пользования земельными участками, ранее учтенных в качестве нематериальных
активов в соответствии с установленным порядком до 1 января 1999 г., следует
исходить из того, что указанные объекты нематериальных активов продолжают
учитываться на счете 04 "Нематериальные активы" в течение всего срока
их полезного использования, но не более срока деятельности организации, в сумме
фактических затрат на приобретение. При этом
амортизация по указанным нематериальным активам начисляется также согласно
ранее установленному организацией порядку.
В связи с тем
что в бухгалтерскую отчетность должны включаться данные, необходимые для
формирования достоверного и полного представления о финансовом положении
организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее
финансовом положении, в п.116 Методических рекомендаций о порядке формирования
показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Минфина
России от 28 июня 2000 г. N 60н, установлено, что в подразделе I
"Нематериальные активы" разд.3 "Амортизируемое имущество"
Приложения к бухгалтерскому балансу показывается стоимость прав на
использование земельных участков, природных ресурсов (воды, недр и др.),
учтенная организацией в соответствии с правилами бухгалтерского учета.
В соответствии с пп."ц" п.2 Положения о составе затрат по
производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость
продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов,
учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением
Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. N 552 (с учетом
изменений и дополнений), в себестоимость продукции (работ, услуг) включается
амортизация нематериальных активов, используемых в процессе осуществления
уставной деятельности, по нормам амортизационных отчислений, рассчитанным
организацией, исходя из первоначальной стоимости и срока их полезного
использования (но не более срока деятельности организации). По нематериальным
активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы
амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на десять лет (но не более
срока деятельности предприятия).
Учитывая
изложенное, права на использование земельных участков, возникшие после 1 января
1999 г., в состав нематериальных активов не включаются, амортизация по ним не
начисляется и на себестоимость продукции (работ, услуг) не относится.
Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.САЛИНА
11.03.2001