Проблемная ситуация: Облагаются ли единым социальным
налогом следующие выплаты работникам, производимые за счет чистой прибыли,
остающейся в распоряжении банка после уплаты налога на прибыль:
1. Денежное вознаграждение по итогам
работы за год;
2. Квартальная премия;
3. Суммы, уплаченные за лечение и
медицинское обслуживание при наличии у медицинских учреждений соответствующих
лицензий;
4. Оплата за обучение на курсах валютного
кассира?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 15 марта 2001 г. N 04-04-07/33
В связи Вашим письмом Департамент
налоговой политики сообщает следующее.
1-2. Согласно п.4 ст.236 части второй
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) выплаты, производимые
за счет средств, остающихся в распоряжении работодателя после уплаты им налога
на доходы организаций (налога на прибыль), не являются объектом обложения
единым социальным налогом.
Учитывая изложенное, денежное
вознаграждение по итогам работы за год и квартальная премия, обычно
выплачиваемые работникам за счет чистой прибыли, остающейся после уплаты налога
на прибыль, не должны включаться в объект налогообложения для исчисления
единого социального налога.
3. Согласно п.4 ст.237 Кодекса материальная
выгода, получаемая работником за счет работодателя, в том числе и оплата
работодателем (полностью или частично) за лечение и медицинское обслуживание
работника, подлежит обложению единым социальным налогом. В данном случае
дополнительная материальная выгода является для самого работника
"косвенной" выплатой и облагается единым социальным налогом
независимо источника выплаты этой суммы.
4. В соответствии с
пп.2 п.1 ст.238 Кодекса не подлежат обложению единым социальным налогом все
виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными
актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов
местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных
в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с
возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального
уровня работников.
Самым важным условием отнесения сумм
расходов, связанных с обучением (повышением квалификации), к компенсационным
выплатам является обоснованность их непосредственной связи с производственным
процессом организации.
Вторым условием является наличие
договоров, заключенных с образовательными учреждениями, получившими
государственную аккредитацию или имеющими соответствующую лицензию.
Поэтому к компенсационным выплатам, в
частности, могут быть отнесены суммы оплаты расходов, производимых организацией
за своих работников, стоимости профессионального обучения на производстве,
организуемого согласно ст.184 Кодекса законов о труде Российской Федерации,
которая предусматривает индивидуальную, бригадную, курсовую и другие формы
профессионального обучения на производстве за счет средств организации. При
этом обучение должно входить в программу подготовки кадров организации,
производиться по решению организации в связи с производственной необходимостью,
и договоры должны заключаться с образовательными учреждениями, имеющими
соответствующие лицензии. Однако такое обучение не должно быть связано с
получением высшего или среднего образования, а также не должно предусматривать обучение смежным и
вторым профессиям.
Учитывая
изложенное, если у Вас договор заключен с организацией, имеющей лицензию на
ведение образовательной деятельности, обучение связано с производственной
необходимостью, входит в подготовку кадров для банка и не предусматривает
обучение вторым профессиям, то в этом случае стоимость оплаты обучения за
своего работника как компенсационная выплата не является объектом обложения
единым социальным налогом.
Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.КОСОЛАПОВ
15.03.2001