Проблемная ситуация: АО (страховая компания) имеет
филиалы (далее - управления), которые создают в городах и районах своего
региона страховые агентства (далее - агентства). Исходя из понятий, данных в НК
РФ, управления и агентства являются обособленными подразделениями общества.
Согласно п.1 ст.8 Федерального закона N
118-ФЗ в местные бюджеты зачисляется налог на прибыль предприятий и организаций
по ставкам, устанавливаемым представительными органами местного самоуправления
в размере не выше 5%.
Следовательно, в городах, районах и
других муниципальных образованиях одного и того же субъекта РФ могут быть
различные ставки налога на прибыль (в пределах до 5%).
У общества, с учетом его разветвленной
сети в регионах, возникает проблема исчисления доли прибыли и соответственно
налога, причитающегося в бюджет субъекта РФ и местные бюджеты. Чем должно
руководствоваться ОАО для своевременной и правильной уплаты налога на прибыль?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 19 марта 2001 г. N 04-02-05/6/3
В связи с Вашим письмом Департамент
налоговой политики сообщает следующее.
Предприятия
(организации), в состав которых входят обособленные структурные подразделения,
при исчислении налога на прибыль в местные бюджеты по ставкам, устанавливаемым
представительными органами местного самоуправления в размере не свыше 5
процентов согласно ст.8 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О
введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и
внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о
налогах", должны руководствоваться
следующим порядком.
На указанные
предприятия (организации) распространяются положения Методических указаний
Госналогслужбы России по применению Постановления Правительства Российской
Федерации от 01.07.1995 N 660 "О порядке расчетов с федеральным бюджетом и
бюджетами субъектов Российской Федерации по налогу на прибыль предприятий и
организаций, в состав которых входят территориально обособленные структурные
подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего,
корреспондентского) счета", направленных Письмом Госналогслужбы России от 04.08.1995 N НП-4-01/46н, а также Письма МНС России от 29.02.2000 N
ВГ-6-02/158@ "О порядке исполнения филиалами и представительствами,
имеющими отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет,
обязанности по уплате налога на прибыль предприятий и организаций с 2000
года".
В случае
установления представительными органами местного самоуправления по месту
нахождения предприятия (организации) или входящих в его состав филиалов и
представительств, а также иных обособленных структурных подразделений ставки
налога на прибыль в местные бюджеты в размере не выше 5 процентов предприятие
(организация) определяет долю прибыли, являющуюся налоговой базой для расчета
налога на прибыль, подлежащего зачислению в местные бюджеты, в следующем
порядке:
- по предприятию (организации) без
находящихся на территориях других муниципальных образований, чем само
предприятие, (организация) филиалов, представительств и иных обособленных
подразделений, непосредственно подчиненных предприятию (организации) или
входящих в состав филиалов и представительств;
- по филиалам и представительствам без
входящих в них обособленных подразделений, если эти подразделения расположены
на территории другого муниципального образования, чем филиал и
представительство;
- по обособленным подразделениям,
подчиненным предприятию (организации) или входящим в состав филиалов и
представительств, если эти подразделения расположены на территории другого муниципального
образования, чем предприятие (организация) или филиал и представительство.
Если на территории одного муниципального
образования расположены филиалы и представительства (без входящих в них
обособленных подразделений, расположенных на территории другого муниципального
образования) и обособленные подразделения (подчиненные предприятию или входящие
в состав филиалов и представительств), то налоговая база может быть определена
исходя из совокупности их данных.
Исчисление налога на прибыль, подлежащего
зачислению в местные бюджеты, производится исходя из налоговой базы,
определенной предприятием в указанном выше порядке, по установленным
представительными органами местного самоуправления ставкам по месту нахождения
соответственно предприятий (организаций), филиалов и представительств и иных
обособленных подразделений в размере не свыше 5 процентов.
Уплата исчисленного налога на прибыль
производится предприятием (организацией) в местные бюджеты по месту своего
нахождения, а также филиалов, представительств и иных обособленных
подразделений.
Более подробно порядок исчисления и
уплаты налога на прибыль в местные бюджеты будет разъяснен в совместном письме
МНС России и Министерства финансов Российской Федерации.
Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.КОСОЛАПОВ
19.03.2001