Проблемная ситуация: Согласно п.1 ст.235 НК РФ
плательщиками единого социального налога являются работодатели, производящие
выплаты наемным работникам. Абзац 4 п.1 ст.236 НК РФ говорит
о том, что объектом налогообложения для работодателей признаются выплаты в виде
материальной помощи и иные безвозмездные выплаты в пользу физических лиц, не
связанных с налогоплательщиком трудовым договором, либо договором гражданско -
правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание
услуг), либо авторским или лицензионным договором.
В связи с
вышеизложенным возникает вопрос, начисляется ли единый социальный налог на
суммы благотворительной помощи, оказываемой физическим лицам благотворительным
фондом в рамках утвержденной им благотворительной программы, ведь данные суммы
не учитываются в среднем заработке физического лица при начислении ему пенсии
или социального пособия по нетрудоспособности?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 20 марта 2001 г. N 04-04-07/37
Департамент налоговой политики рассмотрел
Ваше письмо по вопросу начисления единого социального налога на суммы
благотворительной помощи, оказываемой физическим лицам благотворительным
фондом, и сообщает следующее.
В соответствии с п.1 ст.236 гл.24 части
второй Налогового кодекса Российской Федерации "Единый социальный налог
(взнос)" объектом налогообложения единым социальным налогом являются
выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу работников
по всем основаниям, в том числе:
вознаграждения по договорам гражданско -
правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание
услуг), а также по авторским и лицензионным договорам;
выплаты в виде материальной помощи и иные
безвозмездные выплаты в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком
трудовым договором либо договором гражданско - правового характера, предметом
которого является выполнение работ (оказание услуг), авторским или лицензионным
договором.
Таким образом, благотворительный фонд как
работодатель, безусловно, является налогоплательщиком единого социального
налога в отношении всех выплат, производимых в пользу своих работников (штатных
и привлекаемых на условиях договоров или без договоров) за выполнение
каких-либо работ.
При этом, по
мнению Департамента, фонд не должен являться налогоплательщиком единого
социального налога в отношении тех сумм, которые не предполагают со стороны их
получателей выполнение каких-либо работ или услуг для фонда, в связи с чем
суммы благотворительной помощи лицам, не выполняющим работы для фонда, не
должны включаться в объект налогообложения для исчисления единого социального
налога (взноса).
Вместе с тем, по мнению Министерства
Российской Федерации по налогам и сборам, выплаты, осуществляемые
благотворительными организациями, подлежат налогообложению (абз.4 п.3
Методических рекомендаций по порядку исчисления и уплаты единого социального
налога (взноса), утвержденных Приказом МНС России от 29 декабря 2000 г. N
БГ-3-07/465).
Поэтому для снятия имеющихся разночтении в понимании положений п.1 ст.236 Налогового
кодекса Российской Федерации, по нашему мнению, требуется внесение изменений и
дополнений в данную статью, которые ясно бы указывали на исключение сумм
благотворительной помощи из объекта обложения единым социальным налогом.
Руководитель Департамента
налоговой политики
А.И.ИВАНЕЕВ
20.03.2001