Проблемная ситуация: АО является одним из учредителей
вновь созданного общества с ограниченной ответственностью. В оплату доли в
уставном капитале АО внесло недвижимое имущество (основные средства) по
согласованной стоимости. Учредительные документы ООО
были зарегистрированы в сентябре 2000 г. Регистрация права ООО на упомянутое
недвижимое имущество состоялась в январе 2001 г.
В какой момент следует произвести
списание с баланса АО основных средств, переданных в
уставный капитал ООО?
Возникают ли у АО
какие-либо налоговые обязательства в связи с передачей основных средств
(недвижимого имущества) по согласованной стоимости?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 23 марта 2001 г. N 04-02-05/1/61
Департамент налоговой политики рассмотрел
Ваше письмо и по существу вопроса сообщает следующее.
В соответствии с
п.2 ст.15 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с
ограниченной ответственностью" (в ред. Федеральных законов от 11.07.1998 N
96-ФЗ и от 31.12.1998 N 193-ФЗ) денежная оценка неденежных
вкладов в уставный капитал, вносимых участниками общества и принимаемыми в
общество третьими лицами, утверждается решением общего собрания участников
общества, принимаемым всеми участниками общества единогласно.
Если номинальная стоимость доли участника
общества в уставном капитале общества, оплачиваемой неденежным
вкладом, составляет более двухсот минимальных размеров оплаты
труда, установленных федеральным законом на дату представления
документов для государственной регистрации общества, такой вклад должен
оцениваться независимым оценщиком. Номинальная стоимость доли участника
общества, оплачиваемой таким неденежным вкладом, не
может превышать сумму оценки указанного вклада, определенную независимым
оценщиком.
В случае внесения в уставный капитал
общества неденежных вкладов участники общества и
независимый оценщик в течение трех лет с момента государственной регистрации
общества солидарно несут при недостаточности имущества субсидиарную
ответственность по его обязательствам в размере завышения стоимости неденежных вкладов.
Уставом общества могут быть установлены
виды имущества, которое не может быть вкладом в уставный капитал общества.
1. Прежде всего
следует отметить, что акционерное общество вправе производить вклады в уставные
капиталы других обществ только за счет чистой прибыли.
Датой списания с баланса акционерного
общества основных средств, переданных в уставный капитал ООО, следует считать
момент перехода права собственности от акционерного общества к обществу с
ограниченной ответственностью.
2. В соответствии с п.3 ст.39 Налогового
кодекса Российской Федерации не признается реализацией товаров, работ, услуг
передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в
частности, вклады в уставный капитал хозяйственных обществ).
Согласно Положению
по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденному
Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, с 1 января 2000 г. прочими
(операционными, внереализационными) доходами являются поступления, связанные с
участием в уставных капиталах других организаций, что, по нашему мнению, может
быть отнесено и к положительной разнице между оценочной стоимостью вклада в
уставный капитал и балансовой (остаточной) стоимостью передаваемого в виде вклада имущества.
В соответствии с
п.14 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ,
услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке
формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли,
утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 N
552, доходы, полученные от передачи основных средств в счет вклада в уставный
капитал, в случае, если экспертная оценка стоимости передаваемых основных средств превышает их балансовую
стоимость, относятся к прочим внереализационным доходам, которые входят в
налогооблагаемую базу при исчислении налога на прибыль организации.
Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.КОСОЛАПОВ
23.03.2001