Проблемная ситуация: Обсерватория выполняет научно -
исследовательские и опытно - конструкторские работы для государственных нужд по
целевым программам на основе договоров (контрактов), заключенных с
Росгидрометом, и утвержденных смет расходов.
Обсерватория получает средства по
договорам из Управления Федерального казначейства с лицевого счета Росгидромета
на текущий счет обсерватории.
Просим дать разъяснения, является ли
стоимость договоров на выполнение НИОКР для государственных нужд выручкой от
реализации и налогооблагаемой базой для уплаты налога на пользователей
автомобильных дорог?
Просим также дать разъяснения по
налогообложению средств, поступающих на счета по грантам из Российского фонда
фундаментальных исследований.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 27 марта 2001 г. N 04-05-11/26
Департамент налоговой политики рассмотрел
Ваше письмо и сообщает следующее.
1. В соответствии с Законом Российской
Федерации от 18 октября 1991 г. N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской
Федерации", с учетом внесенных в него изменений и дополнений, объектом
налогообложения по налогу на пользователей автомобильных дорог является
выручка, полученная от реализации продукции (работ, услуг), и сумма разницы
между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате
заготовительной, снабженческо - сбытовой и торговой
деятельности.
При этом п.45 Инструкции Министерства
Российской Федерации по налогам и сборам от 04.04.2000 N 59 "О порядке
исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" предусмотрено,
что бухгалтерский учет операций, связанных с начислением и уплатой налога на
пользователей автомобильных дорог, осуществляется в соответствии с действующим
законодательством Российской Федерации.
В бухгалтерском учете показатель выручки
от реализации продукции (работ, услуг), учитываемой на счете 46
"Реализация продукции (работ, услуг)", приводится по строке 010 формы
N 2 "Отчет о прибылях и убытках".
Поступившие в организацию средства
полного или частичного (в качестве авансов) бюджетного финансирования
заключенных договоров на выполнение работ по созданию и разработке научно -
технической продукции учитываются на счете 96 "Целевые финансирование и
поступления" с последующим списанием в кредит счета 46 "Реализация
продукции (работ, услуг)" по окончании работ.
Одновременно
сообщаем, что применительно к Плану счетов бухгалтерского учета финансово -
хозяйственной деятельности предприятий, утвержденному Приказом Минфина СССР от
01.11.1991 N 56 (в ред. Приказа Минфина России от 28.12.1994 N 173, с последующими
изменениями и дополнениями), действующему до 01.01.2001, прямое списание
средств целевого финансирования с дебета счета 96 "Целевые финансирование
и поступления" предусмотрено только в случаях направления указанных
средств на осуществление мероприятий целевого
назначения, носящих единовременный характер, таких как погашение задолженности
по заработной плате, покрытие убытков отчетного года, осуществление капитальных
вложений и т.п.
Кроме того, не следует путать частичное
финансирование за счет средств бюджета на основе сметы доходов и расходов и
случаи выполнения хозрасчетными организациями работ, услуг, оплачиваемых за
счет бюджетных средств.
2. Согласно п.3 ст.5 вышеназванного
Закона предусмотрено, что от уплаты налога освобождаются плательщики налога на
пользователей автомобильных дорог в части выручки, полученной от реализации
продукции (работ, услуг) в процессе оказания безвозмездной помощи (содействия).
Льготы для всех
участников реализации программ оказания безвозмездной помощи (содействия)
предоставляются только при наличии удостоверения - документа, подтверждающего
принадлежность средств, товаров, работ и услуг к гуманитарной или технической
помощи (содействию), составленного по форме и выдаваемого в порядке, которые
определяются Правительством Российской Федерации (Постановление Правительства
Российской Федерации от 04.12.1999 N 1335 "Об утверждении Порядка оказания
гуманитарной помощи (содействия) Российской Федерации" и Постановление Правительства Российской Федерации от 17.09.1999 N 1046 "Об утверждении
Порядка регистрации проектов и программ технической помощи (содействия), выдачи
удостоверений, подтверждающих принадлежность средств, товаров, работ и услуг к
технической помощи (содействию), а также осуществления контроля
за ее целевым использованием". В противном случае суммы средств,
получаемые безвозмездно от других предприятий и организаций, в том числе
международных и иностранных, подлежат налогообложению в общеустановленном
порядке.
Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.САЛИНА
27.03.2001