Проблемная ситуация: ОАО включено в перечень
предприятий, относящихся к вредным производствам, и согласно Приказу Минздрава
России от 14.03.1996 N 90 для работников ОАО обязательны предварительные и
периодические медицинские осмотры.
Вправе ли предприятие относить на
себестоимость продукции для целей обложения налогом на прибыль расходы по
проведению предварительных и периодических медицинских осмотров и расходы,
связанные с содержанием медпунктов на предприятии (содержанием помещения и
медицинской техники, приобретением медикаментов, оплатой труда медицинского
персонала)?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 3 апреля 2001 г. N 04-02-05/1/72
Департамент налоговой политики рассмотрел
письмо ОАО по вопросу, связанному с отнесением на себестоимость продукции
(работ, услуг) отдельных видов затрат, учитываемых при определении
налогооблагаемой прибыли, и сообщает следующее.
В соответствии с
Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг),
включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования
финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным
Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 N 552 (с учетом
изменений и дополнений), в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются
затраты, непосредственно связанные с производством и реализацией продукции
(работ, услуг).
Подпунктом "ж" п.2
вышеназванного Положения о составе затрат предусмотрено, что в себестоимость
продукции (работ, услуг) включаются затраты по обеспечению нормальных условий
труда и техники безопасности. В состав расходов, предусмотренных данным
подпунктом, помимо перечня конкретных затрат, включено обобщающее определение
расходов на "создание других условий, предусмотренных специальными
требованиями".
Согласно ст.154
Кодекса законов о труде Российской Федерации работники, занятые на тяжелых
работах и на работах с вредными или опасными условиями труда, а также на
работах, связанных с движением транспорта, проходят обязательные
предварительные при поступлении на работу и периодические медицинские осмотры
для определения пригодности их к поручаемой работе и предупреждения
профессиональных заболеваний.
Федеральным законом
"Об основах охраны труда в Российской Федерации" предусмотрена
обязанность работодателя обеспечить проведение за счет собственных средств
обязательных предварительных и периодических медицинских осмотров, а также
внеочередных медицинских осмотров работников по их просьбам в соответствии с медицинскими
рекомендациями с сохранением за ними места работы и среднего заработка на время
прохождения указанных медицинских осмотров.
Вопрос об обязательном медосмотре
работников различных отраслей регламентируется Приказом Министерства
здравоохранения и медицинской промышленности Российской Федерации от 14.03.1996
N 90 "О порядке проведения предварительных и периодических медицинских
осмотров работников и медицинских регламентах допуска к профессии".
Перечень вредных производственных
факторов и работ, при выполнении которых проводятся обязательные
предварительные и периодические медицинские осмотры, и порядок их проведения
устанавливаются Государственным комитетом санитарно - эпидемиологического
надзора Российской Федерации и Министерством здравоохранения Российской
Федерации.
Учитывая изложенное,
в себестоимость продукции (работ, услуг), по нашему мнению, могут быть включены
затраты, связанные с проведением обязательных медицинских осмотров.
Федеральным законом от 17.07.1999 N
181-ФЗ "Об основах охраны труда в Российской Федерации" установлено,
что работодатель должен обеспечить наряду с другими обязанностями санитарно -
бытовое и лечебно - профилактическое обслуживание работников в соответствии с
требованиями охраны труда.
В соответствии с пп."е" п.2 вышеназванного Положения о составе затрат
в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения включаются
затраты по обеспечению выполнения санитарно - гигиенических требований, включая
затраты на содержание помещений и инвентаря, предоставляемых организациями
медицинским учреждениям для создания медицинских пунктов непосредственно на
территории организации.
Учитывая это, считаем, что затраты на
содержание медпунктов, необходимых для санитарно - бытового и лечебно -
профилактического обслуживания работников, приобретение медикаментов, оплату
труда медицинских работников медпунктов, являющихся работниками организации,
предусмотренные обязательными требованиями по организации труда в отдельных
отраслях, подлежат включению в затраты на производство.
Что касается организации медицинских
пунктов, оказывающих услуги работникам организации, не связанных с участием
этих работников в производственном процессе и не предусмотренных обязательными
требованиями по охране труда, то, по нашему мнению, организация их должна
осуществляться в рамках законодательства Российской Федерации в области
здравоохранения. При этом от оказания услуг в области здравоохранения
организации необходимо будет признавать в бухгалтерском учете доходы, связанные
с этим расходы и выявлять финансовые результаты.
Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.КОСОЛАПОВ
03.04.2001