Проблемная ситуация: Каков порядок отнесения на
себестоимость продукции (работ, услуг), определяемую для целей налогообложения,
средств, уплаченных предприятием за сброс сточных вод и загрязняющих веществ в
системы канализации населенных пунктов в пределах нормативов и за превышение
нормативов сброса?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 10 апреля 2001 г. N 04-02-05/1/76
Департаментом
налоговой политики совместно с Департаментом методологии налогообложения
прибыли и бухгалтерского учета для целей налогообложения МНС России рассмотрено
Ваше письмо по вопросу отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг),
определяемую для целей налогообложения, средств, уплаченных предприятием за
сброс сточных вод и загрязняющих веществ в системы канализации населенных
пунктов в пределах нормативов и за превышение нормативов сброса, и сообщается
следующее.
Постановлением
Правительства Российской Федерации от 31.12.1995 N 1310 "О взимании платы
за сброс сточных вод и загрязняющих веществ в системы канализации населенных
пунктов" предусмотрено, что органы исполнительной власти субъектов
Российской Федерации определяют порядок взимания платы за сброс сточных вод и
загрязняющих веществ в системы канализации населенных пунктов с предприятий и
организаций, отводящих сточные воды и загрязняющие вещества в системы
канализации населенных пунктов, предусматривая меры
экономического воздействия за ущерб, наносимый системам канализации и
окружающей среде, в том числе за превышение нормативов сброса сточных вод и
загрязняющих веществ; предусматривают корректировку размера платы за
сверхнормативный сброс сточных вод и загрязняющих веществ.
Таким образом, порядок учета
дополнительных сумм оплаты за превышение нормативов сброса сточных вод и
загрязняющих веществ в системы канализации населенных пунктов во многом
определяется положениями нормативных актов местных органов власти.
Анализ изданных в субъектах Российской
Федерации нормативных актов приводит к выводу, что во многих случаях они
содержат аналогичные нормы в части установления порядка оплаты за сброс сточных
вод и загрязняющих веществ в системы канализации населенных пунктов. В
нормативных актах местных органов власти определено, что плата за сброс сточных
вод и загрязняющих веществ в системы канализации населенных пунктов взимается
предприятиями ВКХ дополнительно к оплате за услуги по приему сточных вод и
загрязняющих веществ. И ни одним нормативным актом данная плата не определена
напрямую как штрафы, пени, неустойки или иные виды санкций.
Учитывая сущность
платы за сброс сточных вод и загрязняющих веществ в системы канализации
населенных пунктов (в т.ч. за превышение нормативов
сброса сточных вод и загрязняющих веществ) и требования Положения по
бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного
Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, считаем, что для организаций -
плательщиков указанные суммы подлежат включению в себестоимость продукции
(работ, услуг) как расходы,
связанные с оплатой услуг.
В настоящее время балансовая прибыль по
данным бухгалтерского учета отличается от прибыли, принимаемой для целей
налогообложения в соответствии с положениями Закона Российской Федерации
"О налоге на прибыль предприятий и организаций".
Указанным Законом установлено, что
перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок
формирования финансовых результатов, учитываемых при расчете налогооблагаемой
прибыли, определяются федеральным законом. Впредь до принятия такого
федерального закона следует руководствоваться действующим порядком, определяющим
в целях налогообложения состав затрат по производству и реализации продукции
(работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок
формирования финансовых результатов.
В настоящее время действует Положение о
составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг),
включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования
финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденное
Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 N 552 (с учетом
изменений и дополнений).
Согласно пп."з" п.2 указанного Положения платежи за предельно
допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду
осуществляются за счет себестоимости продукции (работ, услуг), а платежи за
превышение их - за счет прибыли, остающейся в распоряжении природопользователей.
Таким образом, финансовый результат,
сформированный с учетом в составе себестоимости продукции (работ, услуг)
расходов за превышение предельно допустимых выбросов (сбросов) загрязняющих
веществ в природную среду при исчислении размера
налогооблагаемой прибыли подлежит корректировке. Для этого в Справке к расчету
налога от фактической прибыли (Приложение 4 к Инструкции МНС России от
15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль
предприятий и организаций") предусмотрена отдельная строка 1.2
"в".
Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.КОСОЛАПОВ
10.04.2001