Проблемная ситуация: 1. Агент от своего имени, но за
счет принципала осуществляет покупку и продажу товара согласно агентскому
договору. Агент, продавая товар принципала, выставляет покупателю счет -
фактуру, а передавая принципалу приобретенный для него товар, выставляет счет -
фактуру принципалу. В каком порядке и кем выставляются счета - фактуры при
покупке и продаже товара согласно агентскому договору
и какие счета - фактуры регистрируются в книге покупок
и книге продаж агента и принципала? Что является налогооблагаемой базой у
агента и принципала?
2. Предприниматель без образования
юридического лица, работая в 2000 г. по упрощенной системе налогообложения,
учета и отчетности, получает в банке кредит для покупки товара. В конце декабря
2000 г. он заключает с предприятием - заимодавцем целевой договор займа для
погашения банковского кредита. Заем предприниматель погашает в январе 2001 г.,
при этом в 2001 г. предприниматель уже является плательщиком единого налога на
вмененный доход. Возникает ли у предпринимателя обязанность по уплате
подоходного налога с суммы материальной выгоды по договору займа (заем является
беспроцентным), если он использовал заем для погашения кредита, выданного для
закупки товара, т.е. использовал заем для своей предпринимательской деятельности?
Если возникает, то в каком году?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 18 апреля 2001 г. N 04-03-11/67
Департамент налоговой политики рассмотрел
Ваше письмо по вопросам налогообложения и сообщает.
В соответствии с п.3 ст.168 и п.3 ст.169
части второй Налогового кодекса Российской Федерации, вступившей в действие с 1
января 2001 г., счета - фактуры выставляются при реализации товаров (работ,
услуг).
Согласно ст.156 Кодекса налогоплательщики
налога на добавленную стоимость при осуществлении ими предпринимательской
деятельности на основе агентских договоров определяют налоговую базу для
исчисления этого налога как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений
при исполнении этих договоров. Поэтому, по нашему мнению, агентам следует
выставлять счета - фактуры на стоимость реализованных принципалам услуг,
которые являются объектом налогообложения в таких случаях. Данное
положение отражено в п.24 разд.3 Правил ведения журналов учета полученных и
выставленных счетов - фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу
на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской
Федерации от 2 декабря 2000 г. N 914, согласно которому агенты выставляют счета
- фактуры принципалам в части дохода, полученного ими в виде вознаграждения за
исполнение указанных договоров, и такие счета - фактуры регистрируются в
книге продаж.
Необходимо отметить, что передача
принципалу счетов - фактур, полученных агентом от продавцов (поставщиков работ
(услуг)), а также переоформление таких счетов - фактур агентом в адрес
принципала без соответствующего отражения этих операций в книге продаж у агента
положениями гл.21 Кодекса, а также вышеуказанным Постановлением Правительства
Российской Федерации не предусмотрены.
Что касается Вашего
вопроса об уплате налога на доходы физических лиц, то в соответствии с пп.1 п.1
ст.212 гл.23 "Налог на доходы физических лиц" части второй Налогового
кодекса Российской Федерации материальная выгода в виде экономии на процентах
за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными
от организаций или индивидуальных предпринимателей на льготных условиях,
определяется по правилам, предусмотренным п.2 ст.212
Кодекса, и подлежит налогообложению в порядке, установленном данной главой. В связи с этим независимо от года выдачи заемных (кредитных)
средств материальная выгода от экономии на процентах включается в налоговую
базу для исчисления налога на доходы физических лиц в случае, если процент за
пользование заемными или кредитными средствами меньше 3/4 ставки
рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату
получения таких средств (по кредитам и займам, полученным в рублях), или
меньше 9 процентов годовых (по кредитам и займам, полученным в иностранной
валюте). Поскольку доход в виде материальной выгоды не является доходом от
осуществления предпринимательской деятельности, то при погашении займа у
предпринимателя возникает обязанность по уплате налога на доходы физических лиц
с сумм материальной выгоды в виде экономии на процентах за пользование
беспроцентными заемными средствами.
Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
Н.А.КОМОВА
18.04.2001