Проблемная ситуация: ОАО финансирует капитальное
строительство объектов основных средств, которое ведется его дочерними
обществами, выполняющими функции заказчика. По окончании строительства ОАО
принимает в установленном порядке введенные в эксплуатацию объекты на свой
баланс.
ОАО в целях обоснования своих налоговых
вычетов установил следующий порядок представления налоговых документов по НДС
для своих дочерних обществ - заказчиков.
Организации - заказчики в течение 5 дней
после ввода в установленном порядке объекта в эксплуатацию и передачи его в ОАО
представляют в ОАО сводный счет - фактуру, выписанный на выполненные по
инвестиционному договору работы по сданному объекту, составленный на основании
счетов - фактур поставщиков оборудования и подрядчиков по СМР. Данный счет -
фактура выписывается в одном экземпляре и не подлежит регистрации в книге
продаж. В сводном счете - фактуре отдельно указываются суммы НДС по
оборудованию и по СМР.
При этом заказчики:
- счета - фактуры подрядчиков и
поставщиков регистрируют в журнале учета полученных счетов - фактур без
регистрации их в книге покупок;
- в соответствии с инвестиционным
договором в течение срока строительства периодически составляют акты на
оказанные услуги по организации строительства, на основании которых отражается
доход (выручка) заказчика и НДС, причитающийся к уплате. Одновременно
заказчиками выписываются также счета - фактуры, регистрируемые в книге продаж,
которые передаются а ОАО (регистрируются последним в
журнале учета полученных счетов - фактур).
К сводному счету - фактуре заказчики
прикладывают копии счетов - фактур подрядчиков и поставщиков по СМР и
оборудованию, а также копии платежных документов, подтверждающих оплату работ
подрядчиков и поставщиков.
ОАО регистрирует в установленном порядке
полученные от заказчика сводные счета - фактуры (в журнале учета полученных
счетов - фактур и книге покупок) и счета - фактуры на услуги заказчика (в книге
покупок). При этом копии счетов - фактур и платежных документов подрядчиков и
поставщиков на СМР и оборудование, а также счета - фактуры на услуги заказчика,
полученные ОАО, хранятся в документах к книге регистрации полученных счетов -
фактур.
Может ли применяться предусмотренный
порядок оформления счетов - фактур?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 18 апреля 2001 г. N 04-03-10/5
В связи с Вашим письмом Департамент
налоговой политики по согласованию с Департаментом косвенных налогов, налогов с
оборота, налога с продаж МНС России сообщает следующее.
Согласно п.6 ст.171 и п.5 ст.172
Налогового кодекса Российской Федерации, вступившего в действие с 1 января 2001
г., суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику
заказчиками - застройщиками при осуществлении капитального строительства,
подлежат вычетам после принятия на учет объектов завершенного капитального
строительства.
В соответствии с п.1 ст.169 и п.1 ст.172
Кодекса для вычета налога на добавленную стоимость, предъявленного
налогоплательщику заказчиками - застройщиками, необходимо наличие
соответствующих счетов - фактур и документов, подтверждающих фактическую уплату
данного налога.
Учитывая изложенное, по принятым на учет
ОАО объектам основных средств, капитальное строительство которых
финансировалось ОАО, а строительство осуществлялось его дочерними обществами,
выполняющими функции заказчика - застройщика, может применяться предложенный
Вами порядок оформления счетов - фактур.
Так, в течение пяти дней после передачи в
установленном порядке на баланс ОАО объекта, введенного в эксплуатацию,
заказчик представляет ОАО сводный счет - фактуру по данному объекту. Сводный
счет - фактура составляется в двух экземплярах на основании счетов - фактур,
ранее полученных заказчиком от поставщиков оборудования и подрядчиков по
выполненным строительно - монтажным работам. При этом
в данном счете - фактуре выделяются в самостоятельные позиции оборудование и строительно - монтажные работы. Второй экземпляр сводного
счета - фактуры хранится у заказчика в журнале учета выставленных счетов -
фактур без регистрации в книге продаж.
Счета - фактуры, полученные заказчиком от
поставщиков оборудования и подрядчиков по выполненным строительно
- монтажным работам, хранятся у заказчика в журнале учета полученных
счетов - фактур без регистрации в книге покупок. Копии этих счетов - фактур
прилагаются заказчиком к сводному счету - фактуре, который представляется ОАО.
Кроме того, к сводному счету - фактуре
заказчиком прилагаются платежные документы, подтверждающие фактическую уплату
сумм налога поставщикам оборудования, таможенным органам, а также подрядчикам
по строительно - монтажным работам (копии платежных
поручений с выписками банка о списании с расчетного счета заказчика указанных
денежных средств или копии актов взаимозачетов при безденежных формах
расчетов).
Сводные счета - фактуры с приложениями,
полученные ОАО от заказчика, хранятся в журнале учета полученных счетов -
фактур и регистрируются в книге покупок по мере принятия к вычету сумм налога
на добавленную стоимость по объектам капитального строительства, принятым к
учету ОАО.
Что касается услуг заказчика, оказанных
ОАО по организации строительства, то по таким услугам заказчику следует
оформлять счета - фактуры и регистрировать их в книге продаж в
общеустановленном порядке. При этом стоимость данных услуг в сводный счет - фактуру
не включается. У ОАО счета - фактуры по услугам заказчика хранятся в журнале
учета полученных счетов - фактур и по мере принятия к вычету налога на
добавленную стоимость по объектам капитального строительства регистрируются в
книге покупок.
Заместитель Министра финансов
Российской Федерации
М.А.МОТОРИН
18.04.2001