Проблемная ситуация: В целях правильного применения
законодательства по налогу на прибыль и налогу на имущество предприятий просим
дать разъяснения по следующему вопросу.
Приказом Минфина
России от 28.03.2000 N 32н были внесены изменения в п.24 Методических указаний
по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России
от 20.07.1998 N 33н, согласно которым принятие объектов основных средств, внесенных
учредителями в счет их вкладов в уставный капитал, отражается в бухгалтерском
учете по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные
активы" в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями", в то время как до внесения
изменений поступление в счет вклада в уставный капитал объектов основных
средств учитывалось по дебету счету 01 "Основные средства" в
корреспонденции с кредитом счета 75 "Расчеты с учредителями".
Правильно ли мы считаем, что с момента
вступления в силу указанных изменений при получении от учредителей в счет
вклада в уставный капитал объектов основных средств затраты организации,
связанные с государственной регистрацией прав на эти объекты, доставкой,
оплатой таможенных пошлин и т.п., могут увеличивать их первоначальную
стоимость?
Можно ли относить эти затраты на
себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения прибыли?
Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 21 апреля 2001 г. N 04-02-05/3/21
Департамент налоговой политики рассмотрел
Ваше письмо о применении законодательства по налогу на прибыль и налогу на
имущество предприятий и сообщает следующее.
В соответствии с
п.19 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств,
утвержденных Приказом Минфина России 20.07.1998 N 33н (с учетом изменений и
дополнений), основные средства принимаются к бухгалтерскому учету в случае их
приобретения, сооружения и изготовления, внесения учредителями в счет их
вкладов в уставный (складочный) капитал, получения по договору дарения и в иных
случаях безвозмездного получения и других поступлений.
Основные средства принимаются к
бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
Первоначальной стоимостью основных
средств, приобретенных за плату (в том числе бывших в эксплуатации), признается
сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и
изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых
налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской
Федерации).
Фактические затраты на приобретение,
сооружение и изготовление основных средств слагаются из:
сумм, уплачиваемых организацией в
соответствии с договором поставки их поставщику, договором купли - продажи
(продавцу);
сумм, уплачиваемых организациям за
осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
сумм, уплачиваемых организациям за
информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных
средств;
регистрационных сборов, государственных
пошлин и других аналогичных платежей, произведенных в связи с приобретением
(получением) прав на объект основных средств;
таможенных пошлин и иных платежей;
невозмещаемых налогов, уплачиваемых в
связи с приобретением объекта основных средств;
вознаграждений, уплачиваемых
посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
иных затрат, непосредственно связанных с
приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств, и затрат
по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию.
Не включаются в фактические затраты на
приобретение основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы,
кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением основных
средств.
Первоначальной стоимостью основных
средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации,
признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками)
организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
На объекты основных средств
в денежной оценке, согласованной учредителями (участниками) организации
при учреждении общества, производится запись по дебету счета учета расчетов с
учредителями (соответствующий субсчет) в корреспонденции со счетом учета
уставного капитала.
Принятие объектов основных средств,
внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал, отражается по
дебету счета учета вложений во внеоборотные активы в
корреспонденции с кредитом счета учета расчетов с учредителями.
В том случае, если организация,
принимающая от учредителей объекты основных средств в счет
вкладов в уставный капитал, несет затраты, поименованные в п.19 вышеназванных
Методических указаний, то эти затраты относятся на счет по учету вложений во внеоборотные активы. Сформировавшаяся первоначальная
стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию и оформленных в
установленном порядке, списывается со счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в дебет счета 01 "Основные
средства".
Стоимость объектов основных средств погашается
посредством начисления амортизации, которая включается в себестоимость
продукции (работ, услуг), определяемую для целей налогообложения прибыли в
установленном порядке.
Руководитель Департамента
налоговой политики
А.И.ИВАНЕЕВ
21.04.2001