Проблемная ситуация: ООО в 1991 г. получило от
нерезидента кредит в иностранной валюте. В период с момента получения по
настоящее время согласно кредитному договору кредит обществом не возвращается,
не будет он погашаться и в 2001 г. То есть операций в
иностранной валюте и в рублях по этому кредиту нет.
В соответствии с п.4 ПБУ 3/2000 стоимость
обязательств, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском
учете и отчетности подлежит пересчету в рубли.
В соответствии с п.п.14 и 15 Положения о
составе затрат в состав внереализационных доходов (расходов) при формировании
финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, включаются
положительные (отрицательные) курсовые разницы по валютным счетам, а также
курсовые разницы по операциям в иностранной валюте.
По нашему мнению, пересчет обязательств,
выраженных в иностранной валюте, в рубли к операциям не относится и возникающие
при этом курсовые разницы учитываться в составе прибыли, подлежащей
налогообложению, не должны.
Кроме того, в соответствии с п.2 ст.2
Закона о налоге на прибыль валовая прибыль как объект налогообложения
представляет собой сумму прибыли (убытков) от реализации продукции и доходов от
внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
Просьба дать разъяснения по затронутому
вопросу.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 23 апреля 2001 г. N 04-02-05/2/50
В связи с Вашим письмом Департамент
налоговой политики сообщает следующее.
В соответствии с Федеральным законом от
21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" бухгалтерский учет
имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в валюте Российской
Федерации - в рублях.
Согласно п.3
Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость
которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2000), утвержденного
Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 10 января 2000 г. N 2н,
курсовая разница - это разница между рублевой оценкой соответствующего актива
или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной
по курсу Центрального банка Российской Федерации, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской
отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих актива и обязательства,
исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату принятия
их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату составления
бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.
Пунктом 7
указанного Положения предусмотрен пересчет стоимости денежных знаков в кассе
организации, средств на счетах в кредитных организациях, денежных и платежных
документов, краткосрочных ценных бумаг, средств в расчетах (включая по заемным
обязательствам) с юридическими и физическими лицами, остатков средств целевого
финансирования, полученных из бюджета или иностранных источников в рамках
технической или иной помощи Российской Федерации в соответствии с заключенными
соглашениями (договорами),
выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату
совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату составления
бухгалтерской отчетности.
Пунктами 11, 12 Положения установлено,
что курсовые разницы, возникающие по операциям по пересчету стоимости
вышеуказанных активов и обязательств, отражаются в бухгалтерском учете и
отчетности в том отчетном периоде, за который составлена бухгалтерская
отчетность.
При этом курсовые разницы подлежат
зачислению на финансовые результаты организации как внереализационные доходы
или внереализационные расходы по мере их принятия к бухгалтерскому учету.
Для целей
налогообложения доходы (убытки) от изменения рублевой оценки активов и
обязательств, выраженных в иностранной валюте, в результате изменения
официального курса рубля по отношению к иностранным валютам, котируемым
Центральным банком Российской Федерации, учитываются в составе налогооблагаемой
базы в порядке и на условиях, определенных Законом Российской Федерации от
27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций". Курсовые разницы, возникшие после 1 января
1999 г., в полном объеме относятся на финансовый результат, определяющий
валовую прибыль.
Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.КОСОЛАПОВ
23.04.2001