Проблемная ситуация: Просим разъяснить порядок
исчисления и уплаты НДС организацией, имеющей обособленные подразделения.
В частности:
Какие документы должны представляться
обособленными подразделениями в головную организацию для централизованного
исчисления налога на добавленную стоимость?
Имеют ли право филиалы и другие
подразделения организации на основании доверенности выписывать счета - фактуры?
Признается ли печать филиала печатью
организации?
Может ли организация вести отдельную
нумерацию счетов - фактур в филиалах (например, с буквой перед порядковым
номером)?
Имеет ли право организация вести книгу
покупок и книгу продаж по главам, соответствующим отдельным филиалам и видам
деятельности, и хранить их по месту нахождения обособленного подразделения?
Каков порядок корректировки счетов -
фактур при возврате продукции (в том числе по претензиям)?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 4 мая 2001 г. N 04-03-11/74
В связи с Вашим письмом по вопросам
исчисления и оплаты налога на добавленную стоимость организацией, имеющей
обособленные подразделения, Департамент налоговой политики по согласованию с
Департаментом косвенных налогов, налогов с оборота, налога с продаж МНС России
сообщает следующее.
В соответствии с п.6 разд.I
Инструкции по заполнению деклараций по налогу на добавленную стоимость,
утвержденной Приказом МНС России от 27.11.2000 N БГ-3-03/407, декларации составляются
на основании книг - продаж, книг покупок и данных регистров бухгалтерского
учета налогоплательщика.
Согласно п.10 ст.165 гл.21 "Налог на
добавленную стоимость" части второй Налогового кодекса Российской
Федерации для обоснования применения налоговой ставки 0 процентов одновременно
с представлением налоговой декларации представляются документы, указанные в
данной статье.
Учитывая изложенное
и принимая во внимание, что в соответствии со ст.143 Кодекса с 1 января 2001 г.
обособленные подразделения организаций самостоятельными налогоплательщиками
налога на добавленную стоимость не являются, для исчисления налога на
добавленную стоимость и составления деклараций организация должна иметь все
вышеперечисленные документы в целом по организации, включая обособленные
подразделения.
В случае если организация реализует
товары (выполняет работы, оказывает услуги) через обособленные структурные
подразделения, то счета - фактуры оформляются в следующем порядке:
счета - фактуры на отгруженные товары
(выполненные работы, оказанные услуги) выписываются покупателям обособленными структурными подразделениям от имени
организации;
счета - фактуры заверяются печатью
организации, предусмотренной учредительными документами, зарегистрированной в
установленном порядке и подтверждающей официальный статус организации;
нумерация счетов - фактур производится
организацией в порядке возрастания номеров в целом по организации;
журналы учета полученных и выставленных
счетов - фактур, книг покупок и книг продаж ведутся структурными подразделениями
в виде разделов единого журнала учета счетов - фактур, единой книги покупок и
книги продаж организации. За отчетный налоговый период данные разделы
представляются организации обособленными подразделениями для оформления единого
журнала учета счетов - фактур, единой книги покупок и книги продаж и
составления организацией деклараций по налогу на добавленную стоимость.
Указанный порядок оформления счетов -
фактур, ведения журнала учета счетов - фактур, книги покупок и книги продаж
должен быть отражен в приказе по учетной политике для целей налогообложения.
Что касается вопроса применения счетов -
фактур при возврате товаров (в том числе по претензиям), то согласно п.3 ст.168
Кодекса счета - фактуры выставляются налогоплательщиками при реализации товара
не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара. Поэтому, если возврат
товара производится покупателем без отражения этой операции в бухгалтерском учете
на счетах реализации, новые счета - фактуры не составляются. При этом если
возврат товара производится покупателем не в полном объеме, то счет - фактура,
полученный от продавца, подлежит регистрации в книге покупок только в части
товара, оприходованного и оплаченного продавцу.
При возврате товара покупателем продавцу
с отражением этой операции в бухгалтерском учете на счетах реализации счета -
фактуры составляются покупателем в общеустановленном порядке с соответствующей
их регистрацией в книге продаж.
Руководитель Департамента
налоговой политики
А.И.ИВАНЕЕВ
04.05.2001