Проблемная ситуация: Банк просит дать разъяснения по
следующим вопросам:
1. Включается ли остаток по счету 607
"Капитальные вложения" в расчет среднегодовой стоимости имущества
филиала банка или же подлежит включению в расчет среднегодовой стоимости
имущества головного банка?
2. Следует ли при регистрации филиала
банка в территориальной налоговой инспекции руководствоваться п.3 Инструкции от
08.06.1995 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на
имущество предприятий" и производить расчет налога
на имущество начиная с первого числа квартала, следующего за кварталом создания?
3. Головным банком рассчитан налог на
имущество в части, относящейся к филиалу. Может ли филиал по распоряжению
головного банка отразить по балансовому счету 70209 "Другие расходы"
сумму причитающегося налога на имущество, а затем перечислить ее по месту
своего нахождения, выполнив тем самым обязанность по уплате налогов?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 4 мая 2001 г. N 04-05-06/28
Департамент налоговой политики рассмотрел
Ваше письмо и по согласованию с Управлением ресурсных платежей МНС России
сообщает следующее.
1. Исходя из положений
ст.7 Закона Российской Федерации "О налоге на имущество предприятий",
предусматривающих исчисление налогооблагаемой базы налога на имущество по
территориально обособленным подразделениям, входящим в состав организации с
учетом стоимости основных средств, материалов, малоценных и
быстроизнашивающихся предметов и товаров этих подразделений, при исчислении
среднегодовой стоимости имущества по филиалам и иным обособленным
подразделениям банков в расчет принимаются отражаемые в активе баланса
остатки по следующим счетам бухгалтерского учета:
- 604 "Основные средства банка"
(за минусом суммы износа (амортизации);
- 605 "Основные средства, переданные
в пользование организациям банков" (за минусом суммы износа (амортизации);
- 610 "Хозяйственные
материалы";
- 611 "Малоценные и
быстроизнашивающиеся предметы" (за минусом суммы износа).
Учитывая это, остатки по счету второго
порядка 607 "Капитальные вложения" должны подлежать включению в
расчет среднегодовой стоимости имущества головного банка.
2. В том случае, если в
соответствии со ст.83 части первой Налогового кодекса Российской Федерации банк
встал на налоговый учет по месту нахождения своего филиала, то расчет налога на
имущество по этому филиалу следует производить, начиная с первого числа
квартала, следующего за кварталом, в котором он зарегистрирован в налоговом
органе, независимо от даты регистрации (т.е. первой или второй половины
квартала).
При этом следует учитывать, что порядок,
предусмотренный п.3 Инструкции Госналогслужбы России от 08.06.1995 N 33 "О
порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий",
распространяется только на вновь созданные организации, прошедшие
государственную регистрацию в установленном порядке, и к создаваемым
организацией филиалам и другим обособленным подразделениям не применяется.
3. Порядок отражения филиалом банка на
своем балансе расходов, в том числе связанных с уплатой налогов, по нашему
мнению, должен регулироваться с учетом действующей методологии бухгалтерского
учета кредитных организаций, определяемой Центральным банком Российской
Федерации.
Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.САЛИНА
04.05.2001