Проблемная ситуация: По роду хозяйственной
деятельности предприятие закупает сельскохозяйственное сырье оптовыми партиями
и передает сторонней организации для переработки (без перехода права
собственности), а затем реализует продукцию, изготовленную этими сторонними организациями.
По нашему мнению, деятельность,
осуществляемая предприятием, является торговой и не относится к производственной, так как данное предприятие не имеет
собственных средств производства, рабочих ресурсов и специальных технологий.
Как правильно классифицировать для целей
налогообложения деятельность данного предприятия?
Как определять налогооблагаемую базу для
исчисления налога на пользователей автомобильных дорог в данном случае?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 5 июня 2001 г. N 04-05-11/46
Департамент налоговой политики рассмотрел
Ваше письмо и сообщает следующее.
Согласно Закону Российской Федерации от
18 октября 1991 г. N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской
Федерации" (с изменениями и дополнениями) объектом налогообложения по
налогу на пользователей автомобильных дорог является выручка, полученная от
реализации продукции (работ, услуг), и сумма разницы между продажной и покупной
ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо
- сбытовой и торговой деятельности.
При этом ст.54 части первой Налогового
кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщики - организации
исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных
регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально
подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с
налогообложением.
В бухгалтерском
учете показатель выручки от реализации продукции (работ, услуг) и продажи
товаров, учитываемой на счете 46 "Реализация продукции (работ,
услуг)" (применительно к Плану счетов бухгалтерского учета финансово -
хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению,
утвержденным Приказом Минфина СССР от 01.11.1991 N 56), приводится по строке
010 формы 2 "Отчет о прибылях и убытках".
В соответствии с Положением по
бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных запасов"
ПБУ 5/98, утвержденным Приказом Минфина России от 15 июня 1998 г. N 25н,
товаром признается часть материально - производственных запасов организации,
приобретенная или полученная от других юридических и физических лиц и
предназначенная для продажи или перепродажи без дополнительной обработки.
В связи с этим под торговой деятельностью
для целей налогообложения и бухгалтерского учета признается приобретение
организацией товара с целью его последующей реализации без изменения его
технических, качественных и иных характеристик, учитываемого на счете 41
"Товары".
При передаче организацией принадлежащих
ей товарно - материальных ценностей (сырья,
материалов, полуфабрикатов) в переработку (доработку) другим организациям для
изготовления готовой продукции и последующей ее реализации отражение в
бухгалтерском учете указанных операций должно осуществляться в соответствии с
установленным порядком.
В данном случае товарно
- материальные ценности в виде сырья, материалов, полуфабрикатов,
переданные в переработку (доработку) другой организации, учитываются
организацией - собственником этих товарно - материальных ценностей на счете 10
"Материалы, переданные в переработку на сторону" и в последующем
включаются в себестоимость получаемых из них изделий.
При отражении в бухгалтерском учете
организацией операций по оприходованию полученной из сырья, материалов,
полуфабрикатов продукции и погашению задолженности за ее производство следует
исходить из требования формирования в учете (на счете 40 "Готовая
продукция) затрат, связанных с приобретением сырья, материалов, полуфабрикатов
и стоимостью его переработки.
С учетом этого такая деятельность
организации для целей налогообложения приравнивается к
производственной, независимо от отсутствия у нее
производственной базы, и подлежит налогообложению в установленном порядке.
В данном случае п.28 Инструкции
Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 04.04.2000 N 59
"О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды"
предусмотрено, что налогоплательщики, приобретающие сырье (материалы,
полуфабрикаты) и передающие его в переработку без перехода права собственности,
уплачивают налог на пользователей автомобильных дорог от выручки от реализации произведенной из этого сырья продукции.
Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.САЛИНА
05.06.2001