Проблемная ситуация: ЗАО имеет филиал, осуществляющий
представительские функции в другом субъекте РФ. Содержание филиала производится
за счет средств головной организации, т.е. собственной выручки от коммерческой
деятельности у филиала нет. Филиал имеет свой расчетный счет в банке и
зарегистрирован в ГНИ по
месту нахождения.
Следует ли филиалу сдавать свой
собственный баланс в ГНИ своего
города?
Следует ли головной организации
рассчитывать долю налога на прибыль для перечисления в регион местонахождения
филиала, если в целом по консолидированному балансу в головной организации
прибыль, а по балансу филиала всегда убыток?
Каков порядок расчета и уплаты НДС?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 7 июня 2001 г. N 04-02-05/1/113
В связи с Вашим письмом Департамент
налоговой политики сообщает следующее.
В соответствии со ст.19 части первой
Налогового кодекса Российской Федерации, введенной в действие 1 января 1999 г.,
налогоплательщиками признаются организации.
Признававшиеся до 1
января 1999 г. самостоятельными налогоплательщиками по отдельным налогам
филиалы и представительства организаций исполняют обязанности этих организаций
по уплате налогов до введения в действие части второй Налогового кодекса
Российской Федерации в порядке, предусмотренном действующими федеральными
законами, регулирующими порядок взимания конкретных налогов, уплаты налогов
филиалами и представительствами, не имеющими отдельного баланса и (или)
расчетного (текущего) счета.
Организации, в
состав которых входят филиалы и представительства, имеющие отдельный баланс и
расчетный (текущий, корреспондентский) счет, расчеты по налогу на прибыль
производят в порядке, установленном Постановлением Правительства Российской
Федерации от 1 июля 1995 г. N 660 "О порядке расчетов с федеральным бюджетом
и бюджетами субъектов Российской Федерации по налогу на прибыль предприятий и
организаций, в состав которых входят территориально обособленные структурные подразделения, не имеющие отдельного
баланса и расчетного (текущего, корреспондентского) счета" и Методическими
указаниями Госналогслужбы России по применению Постановления Правительства
Российской Федерации от 1 июля 1995 г. N 660 "О порядке расчетов с
федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Российской Федерации по налогу на
прибыль предприятий и организаций, в состав которых входят территориально
обособленные структурные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего, корреспондентского) счета",
направленными Письмом Госналогслужбы России от 4 августа 1995 г. N НП-4-01/46н,
зарегистрированным в Минюсте России 14 августа 1995 г., регистрационный N 932
(с учетом изменений и дополнений).
Согласно Методическим указаниям
зачисление налога на прибыль в части, зачисляемой в доходы бюджетов субъектов
Российской Федерации, производится в доходы бюджетов субъектов Российской Федерации по месту нахождения указанных структурных
подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти структурные
подразделения, определяемой пропорционально их среднесписочной численности
(фонду оплаты труда) и стоимости основных производственных фондов в порядке,
устанавливаемом Правительством Российской Федерации. При этом сумма налога по
указанным предприятиям и структурным подразделениям определяется в соответствии
со ставками налога на прибыль, действующими на территориях, где расположены эти
предприятия и структурные подразделения.
Доля прибыли,
которая приходится на структурные подразделения организаций и по которой
исчисляется налог, подлежащий зачислению в доходную часть бюджетов субъектов
Российской Федерации по месту нахождения указанных структурных подразделений,
определяется исходя из средней величины удельного веса среднесписочной
численности работников (фонда оплаты труда) и удельного веса стоимости основных
производственных фондов этих структурных подразделений соответственно в
среднесписочной численности работников (фонде оплаты труда) и стоимости основных производственных фондов по организации в целом.
Необходимо учитывать, что организации
могут применять порядок, предусмотренный Методическими указаниями, с учетом
отдельных особенностей, сообщенных Письмом МНС России от 29.02.2000 N
ВГ-6-02/158@ "О порядке исполнения филиалами и представительствами,
имеющими отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет,
обязанности по уплате налога на прибыль предприятий и организаций с 2000
года".
Учитывая изложенное,
организации, в состав которых входят обособленные подразделения, в том числе не
имеющие собственной выручки от коммерческой деятельности, должны определять
долю налога на прибыль, причитающегося к уплате в бюджет субъекта Российской
Федерации по месту нахождения подразделения, в вышеуказанном порядке.
Одновременно
сообщаем, что согласно ст.8 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О
введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и
внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о
налогах" организации, кроме зачисления налога на прибыль в федеральный
бюджет и бюджеты субъектов Российской Федерации, зачисляют налог на прибыль в местные
бюджеты по ставкам, устанавливаемым представительными органами местного самоуправления в размере не свыше 5 процентов.
Порядок исчисления
и уплаты в местные бюджеты налога на прибыль предприятиями, в состав которых
входят обособленные подразделения, сообщен Письмом Министерства Российской
Федерации по налогам и сборам, Министерства финансов Российской Федерации от
19.03.2001 N N ВГ-6-02/214, 04-02-01/1/01 "О
порядке исчисления и уплаты налога на прибыль в местные бюджеты по ставкам,
устанавливаемым представительными органами местного самоуправления в размере не свыше 5 процентов".
Порядок расчета сумм налога на
добавленную стоимость, подлежащих уплате в бюджет организациями, имеющими
обособленные подразделения, в том числе подразделения, не имеющие собственной
выручки от коммерческой деятельности, установлен ст.175 Налогового кодекса
Российской Федерации.
Одновременно сообщаем, что согласно
Письму МНС России от 12 февраля 2001 г. N ВГ-6-03/130@ организации -
плательщики налога на добавленную стоимость могут производить в 2001 г.
централизованную уплату налога (в целом по организации, включая обособленные
подразделения) по месту нахождения организации.
Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.КОСОЛАПОВ
07.06.2001