Проблемная ситуация: ОАО (электрометаллургический
комбинат) осуществляет капитальное строительство объектов производственного и
непроизводственного назначения. Срок окончания строительства комбинатом
устанавливается в зависимости от наличия средств. В настоящее время комбинат в
связи со строительством прокатного стана и из-за недостатка средств приостановил строительство других промышленных
объектов, а также объектов жилья и соцкультбыта. Согласно графику,
утвержденному ОАО, строительство стана заканчивается во II квартале 2002 г.
Включаются ли в налогооблагаемую базу при
исчислении налога на имущество затраты по объектам, по которым временно
приостановлено строительство в связи с отсутствием средств?
В какой период попадут под
налогообложение затраты, связанные со строительством стана, если
продолжительность строительства превысила нормативные сроки, определяемые СНиП,
а по утвержденному титульному списку и графику, составленному с учетом наличия
финансирования, срок окончания строительства не наступил?
Включаются ли затраты на строительство
объектов жилья и соцкультбыта в налогооблагаемую базу по налогу на имущество?
Согласно Инструкции N 33 при вводе в основные фонды эти объекты не облагаются
налогом на имущество. Можно ли применить к ним льготу и во время строительства?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 15 июня 2001 г. N 04-05-06/45
Департамент налоговой политики рассмотрел
Ваше письмо и сообщает.
В соответствии со ст.2 Закона Российской
Федерации "О налоге на имущество предприятий" данным налогом
облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты,
находящиеся на балансе налогоплательщика.
В целях приведения
порядка определения налоговой базы по данному налогу, установленного
Инструкцией Госналогслужбы России от 08.06.1995 N 33 "О порядке исчисления
и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий", в соответствие с
нормой вышеназванного Закона, Приказом МНС России от 15.11.2000 N БГ-3-04/389
"О внесении изменений и дополнений в Инструкцию Госналогслужбы России от
08.06.1995 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" в пп."а" п.4 Инструкции
включены затраты организации, отражаемые на бухгалтерском счете 08
"Капитальные вложения".
При этом
установлено, что при исчислении налоговой базы не учитываются затраты на
приобретение имущества, не являющегося объектом налогообложения, и отражаемые в
бухгалтерском учете по субсчетам 08-1 "Приобретение земельных
участков", 08-2 "Приобретение объектов природопользования", 08-5
"Затраты, не увеличивающие стоимость основных средств", 08-7
"Перевод молодняка животных в основное стадо", 08-8
"Приобретение взрослых животных", 08-9 "Доставка животных,
полученных безвозмездно".
Кроме того, учтено, что расходы
организации по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость
переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно - финансовыми расчетами и титульными списками на
капитальное строительство, включаются в расчет среднегодовой стоимости
имущества организации по состоянию на 1 число месяца квартала, следующего за
истечением срока строительства (монтажа), установленного договором подряда в
соответствии с проектно - сметной документацией (проектом организации
строительства).
В связи с этим необходимо принимать во
внимание, что срок строительства (монтажа), по истечении которого вышеуказанные
расходы организации включаются в расчет среднегодовой стоимости имущества
организации, должен определяться с учетом строительных норм и правил (СНиП).
Следует учитывать, что остатки по счету
08 "Капитальные вложения", учтенные в балансе по состоянию на
01.01.2001, должны быть включены в расчет среднегодовой стоимости имущества
организации с 01.01.2001, т.е. начиная с расчетов по налогу за I квартал 2001
г.
Одновременно сообщаем, что затраты
организаций на строительство объектов жилищно - коммунальной и социально -
культурной сферы включаются в налогооблагаемую базу по данному налогу в
общеустановленном порядке.
Распространение на указанные затраты
организаций льготы, предусмотренной п."а"
ст.5 Закона Российской Федерации "О налоге на имущество предприятий",
возможно, по нашему мнению, лишь в случае, если строительство объекта жилищно -
коммунальной или социально - культурной сферы завершено и он передан заказчику
по акту приемки в эксплуатацию, но право собственности на него не
зарегистрировано в установленном порядке.
В аналогичном порядке подлежат включению
в налогооблагаемую базу по налогу на имущество предприятий затраты организации
на строительство (монтаж оборудования), а также применяются установленные
законом льготы по объектам, строительство (монтаж) которых производится
собственными силами организации (хозяйственным способом).
Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.КОСОЛАПОВ
15.06.2001