Проблемная ситуация: Согласно пп.2 п.1 ст.238
Налогового кодекса РФ не подлежат обложению единым социальным налогом (ЕСН) все
виды компенсационных выплат в пределах норм, установленных в соответствии с
законодательством РФ, связанных с исполнением работником трудовых обязанностей.
Однако согласно п.4 ст.236 НК РФ не
признаются объектом обложения ЕСН выплаты, если они производятся за счет
средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на доходы
организаций.
1. Означает ли это, что
организация не должна начислять ЕСН на суммы сверхнормативной компенсации за
использование в служебных целях личных легковых автомобилей и на
сверхнормативные суточные по командировочным расходам, которые в полном объеме
для целей бухгалтерского учета включаются в себестоимость продукции, а для
целей налогообложения не учитываются и отражаются соответственно по подстроке
"и" строки 4.1 и по подстроке "д" строки 4.1 Справки
о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой
декларации) налога от фактической прибыли" (Приложение N 4 к Инструкции
МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет
налога на прибыль предприятий и организаций")?
2. Если у организация по итогам отчетного периода получен убыток и в
бухгалтерском учете, и для целей налогообложения, то каким образом учитывать
положения п.4 ст.236 НК РФ?
Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 3 июля 2001 г. N 04-04-07/115
Департамент налоговой политики рассмотрел
вопросы, поднятые в Вашем письме о порядке применения отдельных положений гл.24
"Единый социальный налог (взнос)" (ЕСН) Налогового кодекса Российской
Федерации (НК РФ), и сообщает следующее.
1. В соответствии со ст.236 упомянутой
главы НК РФ любые выплаты работнику, связанные с выполнением им своих
обязанностей и относящиеся на себестоимость, являются объектом обложения ЕСН.
Статья 238 делает из этого объекта исключение в виде законодательно
установленных компенсационных выплат. При этом надо понимать, что суммы выплат,
выходящие за пределы норм, установленных в соответствии с законодательством, по
существу не являются компенсационными, а становятся обычным элементом оплаты
труда, не относящимся на себестоимость согласно пп."и" п.2 Положения о составе затрат по производству
и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции
(работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых
при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства
Российской Федерации от 5 августа 1992 г. N 552 (с последующими изменениями и
дополнениями). Поэтому на основании п.4 ст.236 указанные выплаты, в частности
командировочные расходы сверх установленных норм, а также суммы
сверхнормативной компенсации за использование в служебных целях личных легковых
автомобилей, не включаются в объект обложения ЕСН. В данном случае никакой
правовой коллизии не создается.
2. Согласно п.4 ст.236 Кодекса не
признаются объектом обложения единым социальным налогом выплаты, если они
производятся за счет средств, остающихся в распоряжении организации после
уплаты налога на доходы организаций (налога на прибыль).
В случае если
организацией по итогам отчетного периода получен убыток в бухгалтерском учете,
а также для целей налогообложения, то исходя из положений ст.2 Закона
Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль
предприятий и организаций" (с последующими изменениями и дополнениями) у
организации не возникает базы для обложения налогом на прибыль. Таким образом, любые ее расходы на оплату услуг привлеченного
персонала являются объектом налогообложения для исчисления единого социального
налога, т.е. п.4 ст.236 в данном случае не применяется.
Руководитель Департамента
налоговой политики
А.И.ИВАНЕЕВ
03.07.2001