Проблемная ситуация: В соответствии с экспортным контрактом организация отгружала продукцию, а затем получала денежные средства. Указанные операции были отражены как реализация, и НДС не начислялся. Документы, подтверждающие экспортную сделку, в налоговую инспекцию представлялись при сдаче декларации. Однако в контракте не было оговорено поэтапное его выполнение, в связи с чем поступающие денежные средства за частичное исполнение контракта следовало отражать как авансы полученные с начислением на них суммы НДС. Исполнение контракта было завершено до 01.01.2001. Ошибка была выявлена в 2001 г.

За какой период следует уплачивать пени за несвоевременную уплату НДС при получении авансов в счет реализации на экспорт? Каков порядок внесения изменений в налоговую декларацию?

 

Разъяснения органа государственной исполнительной власти:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 6 июля 2001 г. N 04-03-11/98

 

Департамент налоговой политики рассмотрел Ваше письмо о порядке начисления пени за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость при получении авансов в счет реализации продукции на экспорт и сообщает.

В соответствии с п.1 ст.75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающейся суммы налога в более поздний срок по сравнению с установленным налоговым законодательством.

В соответствии с законодательством по налогу на добавленную стоимость, действовавшим до 1 января 2001 г., то есть до вступления в силу гл.21 "Налог на добавленную стоимость" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, суммы авансовых платежей, полученные российскими организациями от иностранных и российских лиц в счет предстоящего экспорта товаров, облагались налогом на добавленную стоимость. При этом суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные с таких авансов, подлежали зачету налогоплательщику после подтверждения в установленном порядке фактического экспорта товаров. (Данный порядок применения налога на добавленную стоимость действует также в настоящее время, то есть после вступления в силу названной главы Кодекса.)

Учитывая изложенное, по нашему мнению, пени за несвоевременную уплату в бюджет сумм налога на добавленную стоимость с указанных авансовых платежей следует выплатить за период, определяемый исходя из момента получения таких авансов до момента подтверждения фактического исполнения экспортного контракта. Соответствующие изменения по сумме налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, следует внести в налоговую декларацию за отчетный период, в котором получены суммы авансовых платежей, подлежащие налогообложению.

 

Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

Н.А.КОМОВА

06.07.2001