Проблемная ситуация: Каков порядок исчисления и уплаты
налога на прибыль предприятий и организаций, в состав которых входят
обособленные структурные подразделения, не имеющие отдельного баланса и
расчетного (текущего, корреспондентского) счета и расположенные на территории
одного субъекта Российской Федерации, по ставке 5 процентов, установленной
представительными органами местного самоуправления?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 12 июля 2001 г. N 04-02-03/111
Департамент налоговой политики рассмотрел
Ваше письмо и сообщает следующее.
С 1 января 2001 г. вступил в силу
Федеральный закон от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части
второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые
законодательные акты Российской Федерации о налогах", который обязателен к
применению на всей территории Российской Федерации.
Согласно ст.8 указанного Федерального
закона предприятия (организации), кроме зачисления налога на прибыль в
федеральный бюджет и бюджеты субъектов Российской Федерации, зачисляют налог на
прибыль в местные бюджеты по ставкам, устанавливаемым представительными
органами местного самоуправления в размере не свыше 5 процентов.
Поскольку
Федеральным законом не вводится новый налог, а предусматривается зачисление налога
на прибыль в местные бюджеты по ставкам, установленным представительными
органами местного самоуправления, то порядок определения налоговой базы при
уплате налога на прибыль в местные бюджеты должен соответствовать порядку,
установленному Законом Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О
налоге на прибыль предприятий и организаций".
В целях
правильности применения ст.8 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О
введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и
внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о
налогах" Министерством Российской Федерации по налогам и сборам и
Министерством финансов Российской Федерации подготовлено совместное Письмо от
19 марта 2001 г. N ВГ-6-02/214, N 04-02-01/1/01 "О порядке исчисления и уплаты налога на прибыль в местные
бюджеты по ставкам, устанавливаемым представительными органами местного
самоуправления в размере не свыше 5 процентов", в котором сообщены
особенности исчисления и уплаты в местные бюджеты налога на прибыль
предприятиями (организациями), в состав которых входят обособленные
подразделения.
Согласно указанному
Письму на предприятия, в состав которых входят обособленные подразделения, при
зачислении налога на прибыль в местные бюджеты распространяются положения
Методических указаний Госналогслужбы России по применению Постановления
Правительства Российской Федерации от 01.07.1995 N 660 "О порядке расчетов
с федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Российской Федерации по налогу на
прибыль предприятий и организаций, в состав которых входят территориально
обособленные структурные подразделения,
не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего, корреспондентского)
счета", направленных Письмом Госналогслужбы России от 04.08.1995 N
НП-4-01/46н, а также Письма МНС России от 29.02.2000 N ВГ-6-02/158@ "О
порядке исполнения филиалами и представительствами, имеющими отдельный баланс и
расчетный (текущий, корреспондентский) счет, обязанности по уплате налога на
прибыль предприятий и организаций с 2000 года" применительно к
муниципальным образованиям и с учетом отдельных особенностей, изложенных
в данном Письме.
В частности, предприятия (организации), в
состав которых входят обособленные подразделения, определяют долю прибыли,
являющуюся налоговой базой для расчета налога на прибыль, подлежащего
зачислению в местные бюджеты, в следующем порядке:
по предприятию (организации) без
находящихся на территориях других муниципальных образований, чем само
предприятие, филиалов, представительств и иных обособленных подразделений,
непосредственно подчиненных предприятию (организации) или входящих в состав
филиалов и представительств;
по филиалам и представительствам без
входящих в них обособленных подразделений, если эти подразделения расположены
на территории другого муниципального образования, чем филиал и
представительство;
по обособленным подразделениям,
подчиненным предприятию (организации) или входящим в состав филиалов и
представительств, если эти подразделения расположены на территории другого
муниципального образования, чем предприятие (организация) или филиал и
представительство.
Учитывая, что ст.8
Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части
второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые
законодательные акты Российской Федерации о налогах" предоставлено право
представительным органам местного самоуправления устанавливать ставку для
зачисления налога на прибыль в местные бюджеты в размере не свыше 5 процентов,
зачисление налога должно производиться в местные бюджеты по месту нахождения организаций и входящих в них обособленных
подразделений.
Если на территории одного муниципального
образования расположены филиалы и представительства (без входящих в них
обособленных подразделений, расположенных на территории другого муниципального
образования) и обособленные подразделения (подчиненные предприятию или входящие
в состав филиалов и представительств), то налоговая база может быть определена
исходя из совокупности их данных.
В случае если
исчисление налога на прибыль в местные бюджеты производилось в ином порядке,
чем изложено в указанном совместном Письме, и тем самым не достигнута цель
поступления налога в местные бюджеты территорий, на которых установлены ставки
представительными органами местного самоуправления в размере не свыше 5
процентов, расчеты по налогу на прибыль подлежат уточнению.
Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.КОСОЛАПОВ
12.07.2001