Проблемная ситуация: Внешнеторговая организация просит
дать следующие разъяснения.
1. Имеет ли право организация расходы по
хранению сертификатов ценных бумаг и ведению счета депо относить на
себестоимость и учитывать их при исчислении налогооблагаемой прибыли?
2. Организация участвует в международных
тендерах на поставку товара на экспорт. Имеет ли право организация, проигравшая
тендер, расходы по участию в нем относить на внереализационные расходы и
уменьшать налогооблагаемую прибыль?
3. Имеет ли право организация расходы,
возникшие при оформлении въездных виз для представителей иностранных
организаций, прибывших для переговоров, относить на себестоимость и уменьшать
налогооблагаемую базу по налогу на прибыль?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 24 июля 2001 г. N 04-02-05/1/147
В связи с Вашим письмом Департамент
налоговой политики сообщает следующее.
1. В соответствии с п.4
ст.2 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на
прибыль предприятий и организаций", с учетом изменений и дополнений,
прибыль (убытки) от реализации ценных бумаг, фьючерсных и опционных контрактов
определяется как разница между ценой реализации и ценой приобретения с учетом
оплаты услуг по их приобретению и реализации.
К таким расходам по оплате услуг по
приобретению и реализации (выбытию) ценных бумаг для целей налогообложения
относятся суммы, уплачиваемые специализированным организациям за
консультационные, информационные и регистрационные услуги; вознаграждения,
оплачиваемые организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги, и иные
расходы, связанные с оплатой услуг по приобретению и реализации (выбытию)
ценных бумаг.
Учитывая изложенное, затраты на оплату
услуг депозитария по ведению счета депо и хранению сертификатов ценных бумаг,
непосредственно не связанных с приобретением и реализацией (выбытием) ценных
бумаг, не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
2. В соответствии с п.6
ст.2 Закона Российской Федерации от 27.12.2001 N 2116-1 "О налоге на
прибыль предприятий и организаций" в состав доходов (расходов) от
внереализационных операций включаются доходы, получаемые от долевого участия в
деятельности других предприятий, от сдачи имущества в аренду, доходы
(дивиденды, проценты) по акциям, облигациям и иным ценным бумагам,
принадлежащим предприятию, прибыль, полученная инвестором при исполнении
соглашения о разделе продукции, а также другие доходы (расходы) от операций,
непосредственно не связанных с производством продукции (работ, услуг) и ее
реализацией, определяемые федеральным законом, устанавливающим перечень затрат,
включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок формирования
финансовых результатов, учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли.
В настоящее время при определении состава
внереализационных расходов организации следует руководствоваться Положением о
составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг),
включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования
финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным
Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 N 552. Пунктом
15 указанного Положения не предусмотрено включение в состав внереализационных
расходов затрат организаций, проигравших тендер, по участию в данном тендере.
Вместе с тем в связи с недостаточностью
информации дать более конкретный ответ о порядке учета расходов не
представляется возможным, т.к. отсутствуют виды и перечень расходов, понесенных
организацией в целях участия в тендере.
3. В соответствии с пп."и" п.2 Положения о составе затрат по
производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость
продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов,
учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением
Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 N 552 (с учетом изменений и
дополнений), в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты
организации по приему и обслуживанию представителей других
организаций (включая иностранные), прибывших для переговоров с целью
установления и поддержания взаимного сотрудничества.
Приказом
Министерства финансов Российской Федерации от 15.03.2000 N 26н "О Нормах и
нормативах на представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку и
переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующих
размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг) для
целей налогообложения, и о порядке их применения" определено, что к
представительским расходам относятся расходы, связанные с проведением
официального приема (завтрака,
обеда или другого аналогичного мероприятия) представителей (участников), их
транспортным обеспечением, посещением культурно - зрелищных мероприятий,
буфетным обслуживанием во время переговоров и мероприятий культурной программы,
оплатой услуг переводчиков, не состоящих в штате организации.
Приведенный в указанном Приказе перечень
затрат, относимых к представительским расходам, является исчерпывающим.
Учитывая
изложенное, затраты на оформление въездных виз для представителей иностранных
организаций, прибывших для переговоров, в себестоимость продукции (работ,
услуг) не включаются.
Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.КОСОЛАПОВ
24.07.2001