Проблемная ситуация: Включаются ли в первоначальную
стоимость объектов основных средств проценты,
уплаченные до момента ввода в эксплуатацию объектов основных средств, по
целевым кредитам банков, полученным:
- на приобретение оборудования;
- сооружение (строительно
- монтажные работы, шефмонтаж, пусконаладочные работы) объектов основных
средств, -
а также комиссии, взимаемые банком - кредитором в соответствии с
кредитным договором, за организацию и управление предоставлением кредита?
Принимаются ли данные затраты к вычету
при исчислении налога на прибыль организации (через механизм амортизации)?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 10 августа 2001 г. N 04-02-05/1/159
Департамент налоговой политики рассмотрел
Ваше письмо по вопросу определения первоначальной стоимости основных средств по
правилам бухгалтерского учета и для целей налогообложения и сообщает следующее.
В соответствии с
Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01,
утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (п.8), первоначальной
стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма
фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за
исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме
случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
Фактическими затратами на приобретение,
сооружение и изготовление основных средств являются:
суммы, уплачиваемые в соответствии с
договором поставщику (продавцу);
суммы, уплачиваемые организациям за
осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
суммы, уплачиваемые организациям за
информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных
средств;
регистрационные сборы, государственные
пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением
(получением) прав на объект основных средств;
таможенные пошлины;
невозмещаемые налоги, уплачиваемые в
связи с приобретением объекта основных средств;
вознаграждения, уплачиваемые
посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
иные затраты, непосредственно связанные с
приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств. В
частности, начисленные до принятия объекта основных средств к
бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены
для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта.
Согласно Положению
о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг),
включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования
финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденному
Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 N 552, в
себестоимость продукции (работ, услуг) включаются амортизационные отчисления на
полное восстановление основных производственных фондов по нормам, утвержденным
в установленном порядке. При этом к
первоначальной стоимости основных производственных фондов, определенной в
соответствии с вышеназванным Положением по бухгалтерскому учету, применяются
нормы амортизации, утвержденные Постановлением Совета Министров СССР от
22.10.1990 N 1072.
Гражданским кодексом Российской Федерации
(ст.819) установлено, что по кредитному договору банк или иная кредитная
организация (кредитор) обязуется предоставить денежные средства (кредит)
заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик
обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты по ней.
В то же время, как следует из письма,
акционерное общество, кроме процентов по целевым кредитам банков, имеет расход
в виде "комиссии, взимаемой банком - кредитором в соответствии с кредитным
договором за организацию и управление предоставлением кредита". Не ясно,
что включает в себя конкретно названный вид расхода.
По правилам бухгалтерского учета
указанный расход должен включаться в состав прочих расходов общества, при
определении налогооблагаемой прибыли для исчисления налога на прибыль не может
быть принят, поскольку не поименован в составе внереализационных расходов,
перечисленных в п.15 вышеназванного Положения о составе затрат.
Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.КОСОЛАПОВ
10.08.2001