Проблемная ситуация: Американская некоммерческая
организация выделяет гранты российским организациям - победителям конкурса
научно - технических проектов. Постановлением Правительства Российской
Федерации от 05.03.2001 N 165 указанная организация внесена в перечень иностранных
и международных организаций, гранты которых (представленные для поддержки
науки, образования и искусства в Российской Федерации), получаемые российскими
налогоплательщиками, не подлежат налогообложению.
Просим Вас дать разъяснение о
правомерности начисления единого социального налога для организаций -
победителей конкурса при выплате грантов физическим лицам, которые являются
исполнителями по выделяемому гранту.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 19 сентября 2001 г. N 04-04-02/2-72
Минфин России рассмотрел Ваше письмо по
вопросу начисления единого социального налога на суммы грантов, а также
благотворительной или безвозмездной помощи, оказываемой физическим лицам
благотворительными или некоммерческими организациями, и сообщает следующее.
В соответствии с п.1 ст.236 гл.24 части
второй Налогового кодекса Российской Федерации "Единый социальный налог
(взнос)" объектом налогообложения единым социальным налогом являются
выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу работников
по всем основаниям, в том числе:
вознаграждения по договорам гражданско -
правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание
услуг), а также по авторским и лицензионным договорам;
выплаты в виде материальной помощи и иные
безвозмездные выплаты в пользу физических лиц, не связанных с
налогоплательщиком трудовым договором либо договором гражданско - правового
характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг),
авторским или лицензионным договором.
Таким образом, организация - победитель
конкурса научно - технических проектов как работодатель, безусловно, является
налогоплательщиком единого социального налога в отношении всех выплат,
производимых в пользу своих работников (штатных и привлекаемых на условиях
договоров или без договоров) за выполнение каких-либо работ для этой
организации.
При этом организация не является
налогоплательщиком единого социального налога в отношении тех сумм, которые не
предполагают со стороны их получателей выполнение каких-либо работ или услуг
для организации, в связи с чем суммы грантов лицам, не
выполняющим работы для данной организации, не включаются в объект
налогообложения для исчисления единого социального налога (взноса) как на
основании положений ст.236, так и на основании ст.235
Налогового кодекса Российской Федерации (в связи с отсутствием организации -
работодателя).
Одновременно
сообщаем, что в соответствии с Протоколом заседания Правительства Российской
Федерации от 13.04.2001 N 15 в настоящее время Минфином России совместно с
заинтересованными министерствами и государственными социальными внебюджетными
фондами разработан и представлен в Правительство Российской Федерации
законопроект по внесению изменений и дополнений в гл.24 части второй Налогового
кодекса Российской Федерации "Единый социальный налог (взнос)".
В указанном законопроекте помимо других
дополнений предлагается исключить из объекта налогообложения для исчисления
единого социального налога выплаты в виде материальной помощи и иные
безвозмездные выплаты в пользу физических лиц, не связанных с
налогоплательщиком трудовыми, гражданско - правовыми, авторскими и
лицензионными договорами. Указанная норма приводит в настоящее время к
неправильному толкованию вопроса налогообложения благотворительных и иных
некоммерческих организаций по выплатам, производимым ими безвозмездно в пользу
физических лиц, а также грантов, предоставляемых международными и иностранными
организациями.
При этом до
внесения вышеуказанных изменений и дополнений в законодательном порядке
Приказом МНС России от 28.04.2001 N БГ-3-07/138 внесены изменения в
Методические рекомендации по порядку исчисления и уплаты единого социального
налога (взноса), утвержденные Приказом МНС России от 29.12.2000 N БГ-3-07/465,
в соответствии с которым из текста Рекомендаций исключается абз.4 п.3
следующего содержания: "подлежат налогообложению единым социальным налогом (взносом) выплаты, осуществляемые
благотворительными организациями в рамках благотворительной деятельности, в
пользу физических лиц, не связанных с ними трудовым договором, либо договором
гражданско - правового характера, предметом которых является выполнение работ
или оказание услуг, либо авторским или лицензионным договором, как в денежной,
так и в натуральной форме".
Таким образом, в ближайшее время будет
решена проблема налогообложения благотворительных и некоммерческих организаций.
Что же касается
Вашей ссылки на утвержденный Постановлением Правительства Российской Федерации
от 05.03.2001 N 165 Перечень организаций, гранты которых, предоставленные для
поддержки науки, образования, культуры и искусства в Российской Федерации, не
подлежат налогообложению, включающий в себя Американскую некоммерческую
организацию, сообщаем, что данный Перечень применяется только для освобождения
выплачиваемых упомянутыми организациями грантов от налога на доходы физических
лиц, и не имеет отношения к уплате
единого социального налога (взноса).
Заместитель Министра финансов
Российской Федерации
М.А.МОТОРИН
19.09.2001