Проблемная ситуация: Благотворительный общественный
фонд оказывает материальную помощь малообеспеченным пенсионерам в соответствии
с благотворительной программой, составляемой и утверждаемой ежегодно общим
собранием учредителей. Фонд не занимается коммерческой деятельностью и
финансируется за счет благотворительных взносов.
Уплачивается ли ЕСН с материальной
помощи, оказываемой малообеспеченным пенсионерам - участникам благотворительной
деятельности фонда?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 20 сентября 2001 г. N 04-04-07/158
Департамент налоговой политики рассмотрел
Ваше письмо по вопросу начисления единого социального налога на суммы
благотворительной или безвозмездной помощи, оказываемой физическим лицам
благотворительными организациями, и сообщает следующее.
В соответствии с п.1 ст.236 гл.24 части
второй Налогового кодекса Российской Федерации "Единый социальный налог
(взнос)" объектом обложения единым социальным налогом являются выплаты и
иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу работников по всем
основаниям, в том числе:
вознаграждения по договорам гражданско -
правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание
услуг), а также по авторским и лицензионным договорам;
выплаты в виде материальной помощи и иные
безвозмездные выплаты в пользу физических лиц, не связанных с
налогоплательщиком трудовым договором либо договором гражданско - правового
характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг),
авторским или лицензионным договором.
Таким образом, благотворительный фонд как
работодатель, безусловно, является плательщиком единого социального налога в
отношении всех выплат, производимых в пользу своих работников (штатных и
привлекаемых на условиях договоров или без договоров) за выполнение каких-либо
работ.
При этом фонд не является плательщиком
единого социального налога в отношении тех сумм, которые не предполагают со
стороны их получателей выполнение каких-либо работ или услуг для фонда, в связи с чем суммы благотворительной или материальной помощи
лицам, а именно малообеспеченным пенсионерам, не выполняющим работы для фонда,
не включаются в объект налогообложения для исчисления единого социального
налога (взноса) как на основании положений ст.236, так и на основании ст.235
Налогового кодекса Российской Федерации (в связи с отсутствием организации -
работодателя).
Одновременно сообщаем, что в соответствии
с поручением Правительства Российской Федерации Минфином России совместно с
заинтересованными министерствами и государственными социальными внебюджетными
фондами разработан законопроект по внесению изменений и дополнений в гл.24
части второй Налогового кодекса Российской Федерации "Единый социальный
налог (взнос)".
В указанном законопроекте помимо других
дополнений предлагается исключить из объекта налогообложения для исчисления
единого социального налога выплаты в виде материальной помощи и иные
безвозмездные выплаты в пользу физических лиц, не связанных с
налогоплательщиком трудовыми, гражданско - правовыми, авторскими и
лицензионными договорами. Указанная норма приводит в настоящее время к
неправильному толкованию вопроса налогообложения благотворительных и иных
некоммерческих организаций по выплатам, производимым ими безвозмездно в пользу
физических лиц, а также грантов, предоставляемых международными и иностранными
организациями.
При этом следует
отметить, что до внесения вышеуказанных изменений и дополнений в
законодательном порядке Приказом МНС России от 28.04.2001 N БГ-3-07/138 внесены
изменения в Методические рекомендации по порядку исчисления и уплаты единого
социального налога (взноса), утвержденные Приказом МНС России от 29.12.2000 N
БГ-3-07/465, в соответствии с которым из текста Рекомендаций исключается абз.4
п.3 следующего содержания: "подлежат налогообложению единым социальным налогом (взносом) выплаты,
осуществляемые благотворительными организациями в рамках благотворительной
деятельности, в пользу физических лиц, не связанных с ними трудовым договором,
либо договором гражданско - правового характера, предметом которых является
выполнение работ или оказание услуг, либо авторским или лицензионным договором,
как в денежной, так и в натуральной форме".
Таким образом, в ближайшее время будет
решена проблема налогообложения благотворительных организаций.
Руководитель Департамента
налоговой политики
А.И.ИВАНЕЕВ
20.09.2001