Проблемная ситуация: Просим разъяснить вопрос,
касающийся гл.25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.
В составе акционерного общества имеются
структурные подразделения: детские дошкольные учреждения, оздоровительные,
спортивно - культурные предприятия и т.д.
Распространяется ли на эти структурные
подразделения, не являющиеся юридическими лицами, действие пп.2 п.1 ст.260 по
признанию расходов на ремонт основных средств?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 21 сентября 2001 г. N 04-02-05/1/176
Департамент налоговой политики рассмотрел
Ваше письмо и сообщает следующее.
Статьей 264 (пп.32 п.1) гл.25 "Налог
на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации
установлено, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией,
относятся расходы обслуживающих производств и хозяйств, включая расходы на
содержание объектов жилищно - коммунальной и социально - культурной сферы.
Если налогоплательщик осуществляет
деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и
хозяйств, включая объекты жилищно - коммунальной и социально - культурной
сферы, то доход от реализации товаров и оказания услуг и расходы, связанные с
этой реализацией, признаются доходом и расходами с учетом положений указанного
подпункта.
При этом к обслуживающим производствам и
хозяйствам в целях указанной главы относятся подсобное хозяйство, жилищно -
коммунальное хозяйство, объекты социально - культурной сферы, учебно - курсовые
комбинаты и иные аналогичные производства и службы, осуществляющие реализацию услуг как своим работникам, так и сторонним лицам.
К объектам жилищно
- коммунального хозяйства относятся жилой фонд, гостиницы (за исключением
туристических), дома и общежития для приезжих, объекты внешнего
благоустройства, искусственные сооружения, бассейны, сооружения и оборудование
пляжей, объекты газо-, тепло- и электроснабжения населения, участки, цехи,
базы, мастерские, гаражи, специальные машины и механизмы, складские помещения,
предназначенные для технического обслуживания и ремонта объектов жилищно -
коммунального хозяйства, объектов социально - культурной сферы и объектов физкультуры и спорта.
В целях
вышеназванной главы к объектам социально - культурной сферы относятся
учреждения здравоохранения, объекты культуры, детские дошкольные учреждения,
детские лагеря отдыха, санатории (профилактории), базы отдыха, пансионаты,
объекты физкультуры и спорта (в том числе треки, ипподромы, конюшни, теннисные
корты, площадки для игры в гольф, бадминтон, оздоровительные центры), объекты
непроизводственных видов бытового обслуживания населения (бани, сауны).
В случае если налогоплательщик понес
убыток от деятельности, связанной с использованием указанных в настоящем
подпункте объектов, указанный убыток может быть признан таковым при соблюдении
следующих условий:
стоимость услуг, оказываемых
налогоплательщиком, связанных с использованием указанных объектов,
соответствует стоимости аналогичных услуг, оказываемых специализированными
организациями, осуществляющими аналогичные услуги, связанные с использованием
таких объектов;
расходы по содержанию объектов жилищно -
коммунального хозяйства, объектов социально - культурной сферы, подсобных
хозяйств и иных аналогичных хозяйств, производств и служб не превышают обычные
расходы на обслуживание аналогичных объектов, осуществляемое
специализированными организациями, для которых эти виды деятельности являются
основными;
условия оказания услуг равны или близки к
условиям деятельности специализированных организаций, для которых эта
деятельность является основной.
Если не выполняется хотя бы одно из
указанных условий, то убыток, полученный налогоплательщиком при осуществлении
этих видов деятельности, не учитывается в целях налогообложения.
Налогоплательщик может перенести полученный от этих видов деятельности убыток
на срок, не превышающий десять лет, и направить на его погашение прибыль,
полученную по указанным видам деятельности.
Налогоплательщики, являющиеся
градообразующими организациями и имеющие на балансе объекты жилищного фонда,
учреждения здравоохранения, народного образования, культуры и спорта, детские
дошкольные учреждения, детские лагеря отдыха, дома и общежития для приезжих,
дома престарелых и (или) инвалидов, вправе принять для целей налогообложения
фактически осуществленные расходы на содержание указанных объектов. Указанные
расходы для целей налогообложения признаются в пределах нормативов на содержание
аналогичных хозяйств, производств и служб, утвержденных органами местного
самоуправления по месту нахождения налогоплательщика. Если такие нормативы
органами местного самоуправления не утверждены, налогоплательщик вправе
применять порядок определения расходов на содержание этих объектов, действующий
для аналогичных объектов, находящихся на данной территории, подведомственных
указанным органам.
Налогоплательщики обязаны вести
раздельный учет доходов и расходов, относящихся к указанным в настоящем подпункте
видам деятельности.
Учитывая изложенное,
положения пп.2 п.1 ст.260 гл.25 Налогового кодекса Российской Федерации к
структурным подразделениям Вашего акционерного общества, приведенным в письме,
применяться не должны.
Руководитель Департамента
налоговой политики
А.И.ИВАНЕЕВ
21.09.2001