Проблемная ситуация: В целях исчисления единого
социального налога банк просит дать следующие разъяснения.
1. Начисляется ли единый социальный налог
на выплаты, произведенные по договору аренды транспортного средства без
экипажа, заключенному с сотрудником банка?
2. Начисляется ли единый социальный налог
на выплаты, произведенные членам Совета директоров и членам ревизионной
комиссии, если они не являются сотрудниками банка? Учитываются ли члены Совета
директоров и члены ревизионной комиссии при расчете средней численности
работников?
3. Подлежит ли обложению единым
социальным налогом стоимость санаторно - курортных путевок, приобретенных
работникам банком, или компенсация их стоимости за счет Фонда социального
страхования?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 27 сентября 2001 г. N 04-04-07/162
Департамент налоговой политики рассмотрел
Ваше письмо по вопросу применения гл.24 части второй Налогового кодекса
Российской Федерации "Единый социальный налог (взнос)" и сообщает
следующее.
В соответствии с
п.1 ст.236 гл.24 части второй Налогового кодекса Российской Федерации
"Единый социальный налог (взнос)" объектом обложения единым
социальным налогом являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые
работодателями в пользу работников по всем основаниям, в том числе
вознаграждения по договорам гражданско - правового характера, предметом которых
является выполнение работ (оказание услуг). Объектом налогообложения являются также выплаты по авторским и
лицензионным договорам, а также выплаты в виде материальной помощи и иные
безвозмездные выплаты в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком
всеми вышеупомянутыми договорами.
Таким образом, коммерческий банк как работодатель безусловно является плательщиком единого
социального налога в отношении всех выплат, производимых в пользу своих
работников (штатных и привлекаемых на условиях договоров или без договоров) за
выполнение каких-либо работ.
1. При этом коммерческий банк не является
плательщиком единого социального налога в отношении тех сумм, которые не
предполагают со стороны их получателей выполнение каких-либо работ или услуг
для данного банка, в связи с чем выплаты за аренду
имущества между собственником транспортного средства (сотрудником банка) без
экипажа и банком не включаются в объект налогообложения для исчисления ЕСН в
связи с отсутствием отношений работодателя и работника, если сдача в аренду не
является для сотрудника его предпринимательской деятельностью.
2. В случае
когда отсутствуют отношения работодателя и работника (в Вашем случае выплаты,
произведенные членам Совета директоров и членам ревизионной комиссии, не
являющимся сотрудниками банка), такие выплаты не включаются в объект
налогообложения. В этой связи члены Совета директоров и члены ревизионной
комиссии, не являющиеся сотрудниками банка, не учитываются при расчете средней
численности работников.
3. Стоимость приобретенных работникам и
(или) членам их семей санаторно - курортных путевок или компенсация их
стоимости за счет средств Фонда социального страхования не подлежат обложению
единым социальным налогом на основании пп.1 и 2 п.1 ст.238.
Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.КОСОЛАПОВ
27.09.2001