Проблемная ситуация: В 2000 г. работнику малого
предприятия, инвалиду ВОВ, в соответствии с Постановлением Правительства РФ N
937 была выдана субсидия на улучшение жилищных условий.
Может ли предприятие воспользоваться
льготой согласно п.6 ст.6 Закона N 2116-1, если сумма выданной в 2000 г.
субсидии составляет 78% полученной прибыли?
Чем руководствоваться с 01.01.2002 малым
предприятиям, имеющим в своей численности более 50% инвалидов, при исчислении
налога на прибыль?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 17 октября 2001 г. N 04-02-05/1/189
Департамент налоговой политики в связи с
Вашим письмом сообщает следующее.
Согласно Закону Российской Федерации от
27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций"
не подлежит налогообложению прибыль предприятий, учреждений и организаций, в
которых инвалиды составляют не менее 50 процентов от общего числа работников,
при условии использования не менее половины полученной прибыли на социальные
нужды инвалидов.
Инструкцией МНС России от 15.06.2000 N 62
"О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и
организаций" установлен перечень социальных нужд инвалидов. Так, к социальным нуждам инвалидов, работающих на данном
предприятии, относятся: оказание медицинской помощи; обеспечение лекарственными
препаратами; санаторно - курортное лечение; обеспечение средствами
передвижения, протезно - ортопедической помощью, тифлотехникой,
сурдотехникой и другими техническими средствами для
труда, быта, обучения, досуга, физкультуры и спорта и иных сфер жизни;
социально - бытовое, транспортное и коммунальное обслуживание;
общеобразовательная и профессиональная подготовка и профессиональное
образование; создание новых рабочих мест; создание
оптимальных условий труда в соответствии с индивидуальной программой
реабилитации инвалидов; обеспечение инвалидов транспортом для доставки к месту
работы и с работы; создание условий для беспрепятственного доступа инвалидов к
социальной инфраструктуре (приспособление к потребностям инвалидов жилищ, улиц,
транспорта, средств связи и массовой информации, зданий и сооружений культурно
- бытового и отдельных зданий производственного назначения).
При определении права на получение
указанной льготы в среднесписочную численность работников не включаются
инвалиды, работающие по совместительству, договорам подряда и другим договорам
гражданско - правового характера.
Как видим, в рамках указанной льготы
улучшение жилищных условий инвалидов, работающих на данном предприятии, в
частности выдача субсидий для приобретения квартиры, не относится к социальным
нуждам инвалидов. Таким образом, Ваше предприятие не имеет права на применение
указанной льготы.
Согласно Положению
о предоставлении гражданам Российской Федерации, нуждающимся в улучшении
жилищных условий, безвозмездной субсидии на строительство или приобретение
жилья, утвержденному Постановлением Правительства Российской Федерации от
03.08.1996 N 937, субсидия нуждающимся в жилье может предоставляться
федеральными органами исполнительной власти; органами исполнительной власти
субъектов Российской Федерации; органами местного самоуправления;
предприятиями, организациями, воинскими частями и формированиями.
При этом необходимо иметь в виду, что
субсидии работникам предприятий и организаций (за исключением бюджетных)
предоставляются за счет средств этих предприятий и организаций.
Таким образом, акционерное общество имело
право предоставить субсидию на улучшение жилищных условий своему работнику,
инвалиду ВОВ, за счет прибыли, остающейся в распоряжении общества после
налогообложения.
Одновременно
сообщается, что с 1 января 2002 г. вступает в силу Федеральный закон от
06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую
Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты
законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании
утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской
Федерации о налогах и сборах", который дополняет Налоговый кодекс Российской Федерации гл.25 "Налог на прибыль
организаций". Указанной главой установлена пониженная налоговая ставка в
размере 24 процентов. При этом отменены все налоговые льготы и налоговые
вычеты.
При этом организации, использующие труд
инвалидов, при соблюдении определенных условий могут принимать на уменьшение
налоговой базы расходы, направленные на цели социальной защиты инвалидов (пп.38
и 39 п.1 ст.264 Кодекса).
Обращаем Ваше внимание на то, что ст.2
Закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ установлен перечень законов (отдельных статей или
положений законов), которые с 1 января 2002 г. утрачивают силу. В частности,
Закон Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль
предприятий и организаций", за исключением отдельных абзацев и пунктов
отдельных статей.
Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.КОСОЛАПОВ
17.10.2001