Проблемная ситуация: По результатам
документальной проверки нашего предприятия за 1999 и 2000 гг. ИМНС России по
району было вынесено решение о доначислении налога на прибыль, а также штрафных
санкций в связи с тем, что налоговой инспекцией не были приняты к налогообложению
отрицательные курсовые разницы, образовавшиеся от переоценки задолженности по
валютному кредиту банка, отраженные в бухгалтерском учете на отчетную дату.
По мнению налоговой инспекции, в состав
внереализационных расходов могут быть включены только курсовые разницы по
валютным счетам и операциям в иностранной валюте. Под валютными счетами в этом
случае понимается балансовый счет 52 "Валютный счет", а под валютными
операциями - операции полного или частичного погашения дебиторской или кредиторской
задолженности, выраженной в иностранной валюте, со ссылкой только на абз.1 п.11
ПБУ 3/2000 (п.4.1 ПБУ 3/95).
Правомерно ли это?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 18 октября 2001 г. N 04-02-05/1/180
В связи с Вашим письмом Департамент
налоговой политики сообщает следующее.
Основные принципы осуществления валютных
операций в Российской Федерации определяются Законом Российской Федерации от
09.10.1992 N 3615-1 "О валютном регулировании и валютном контроле".
Пункт 9 ст.1 указанного Закона
определяет, что к текущим валютным операциям относятся
в том числе получение и предоставление финансовых кредитов на срок не более 180
дней, а п.10 к валютным операциям, связанным с движением капитала, относит
предоставление и получение финансовых кредитов на срок более 180 дней.
В соответствии с Федеральным законом от
21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" бухгалтерский учет
имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в валюте Российской
Федерации - в рублях.
Согласно п.3
Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость
которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2000), утвержденного
Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 10.01.2000 N 2н,
курсовая разница - это разница между рублевой оценкой соответствующего актива
или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной
по курсу Центрального банка Российской Федерации, на дату исполнения
обязательств по оплате или отчетную дату
составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой
этих актива и обязательства, исчисленной по курсу Центрального банка Российской
Федерации на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или
отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный
период.
Пунктом 7
указанного Положения предусмотрено, что пересчет стоимости денежных знаков в
кассе организации, средств на счетах в кредитных организациях, денежных и
платежных документов, краткосрочных ценных бумаг, средств в расчетах (включая
по заемным обязательствам) с юридическими и физическими лицами, остатков
средств целевого финансирования, полученных из бюджета или иностранных
источников в рамках технической или иной помощи Российской Федерации в
соответствии с заключенными
соглашениями (договорами), выраженной в иностранной валюте, в рубли должен
производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на
отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.
Пунктами 11, 12 Положения установлено,
что курсовые разницы, возникающие по операциям по пересчету стоимости
вышеуказанных активов и обязательств, отражаются в бухгалтерском учете и
отчетности в том отчетном периоде, за который составлена бухгалтерская
отчетность.
При этом курсовые разницы подлежат
зачислению на финансовые результаты организации как внереализационные доходы
или внереализационные расходы по мере их принятия к бухгалтерскому учету.
Для целей
налогообложения доходы (убытки) от изменения рублевой оценки активов и
обязательств, выраженных в иностранной валюте, в результате изменения
официального курса рубля по отношению к иностранным валютам, котируемым
Центральным банком Российской Федерации, учитываются в составе налогооблагаемой
базы в порядке и на условиях, определенных Законом Российской Федерации от
27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций". Таким образом, курсовые разницы в полном
объеме относятся на финансовый результат, определяющий валовую прибыль.
Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.КОСОЛАПОВ
18.10.2001