Проблемная ситуация: По итогам 2000 г. решением общего
собрания акционеров за счет прибыли, остающейся в распоряжении ОАО, создан фонд
потребления. В связи с этим в бухгалтерском учете ОАО в 2001 г. расходы,
связанные с благотворительной деятельностью, а также расходы на осуществление
спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно -
просветительского характера и иных аналогичных мероприятий отражаются на счете
88.
Правомерно ли отнесение благотворительных
выплат физическим лицам, которые не являются сотрудниками ОАО и не связаны с
ОАО договорами гражданско - правового характера, а также расходов по оплате ОАО
отдыха своих сотрудников за счет фонда потребления?
Являются ли данные расходы объектом
налогообложения единым социальным налогом и
применяется ли п.4 ст.236 Налогового кодекса РФ к данным расходам в случае их
оплаты за счет средств фонда потребления?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 25 октября 2001 г. N 04-04-07/177
Отдел налогообложения прибыли (доходов)
организаций рассмотрел Ваше письмо и по поставленным вопросам сообщает
следующее.
Приказом Минфина России от 30.03.2001 N
27н внесены изменения и дополнения в Положение по бухгалтерскому учету
"Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина России
от 06.05.1999 N 33н. Согласно внесенным изменениям начиная с
бухгалтерской отчетности 2001 г. перечисление средств (взносов, выплат и т.д.),
связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление
спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно -
просветительного характера и иных аналогичных мероприятий являются
внереализационными расходами и учитываются на счете 80 "Прибыли и
убытки" (для организаций, не перешедших на новый План счетов) или на счете
91 "Прочие доходы и расходы" (для организаций, перешедших на
новый План счетов).
Согласно Закону Российской Федерации от
27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций"
перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок
формирования финансовых результатов, учитываемых при расчете налогооблагаемой
прибыли, определяются федеральным законом. До принятия указанного закона в
целях формирования налогооблагаемой прибыли следует руководствоваться
Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ,
услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке
формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли,
утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 N 552.
Названным Положением предусмотрен перечень внереализационных доходов и
расходов, который является исчерпывающим.
Таким образом, расходы, связанные с
благотворительной деятельностью, а также расходы на осуществление спортивных
мероприятий, отдыха и иных аналогичных мероприятий, являющиеся
внереализационными расходами согласно ПБУ 10/99, для целей налогообложения
прибыли не учитываются в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу.
В соответствии с п.4 ст.236 гл.24 Кодекса
не признаются объектом налогообложения выплаты, начисленные работодателем в
пользу работников, если они производятся за счет средств, остающихся в
распоряжении организации после уплаты налога на доходы организаций (налога на
прибыль). Таким образом, выплаты в виде, например, премий или материальной
помощи, которые начисляются непосредственно этим работникам из прибыли
организации, не включаются в объект налогообложения для исчисления единого
социального налога.
При этом согласно п.4 ст.237 гл.24
Кодекса в налоговую базу для исчисления ЕСН включается материальная выгода,
получаемая работником за счет работодателя. К такой материальной выгоде
относится, в частности, оплата работодателем приобретаемых для работника или
членов его семьи товаров (работ, услуг). Следовательно, оплата за осуществление
спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно - просветительного характера и иных аналогичных мероприятий
является для сотрудников или членов его семьи косвенной материальной выгодой, а
никак не прямо полученными доходами. В связи с этим такие суммы включаются в
налоговую базу для исчисления единого социального налога, несмотря на то, что
источником их возникновения служит прибыль, оставшаяся в распоряжении
организации, т.е. фонд потребления, как в Вашем случае.
По мнению Департамента, компания не
должна являться налогоплательщиком единого социального налога в отношении тех
сумм, которые не предполагают со стороны их получателей выполнение каких-либо
работ или услуг для компании, в соответствии со ст.235 НК РФ в связи с отсутствием
отношений, возникающих между работником и работодателем. Таким образом, суммы
благотворительной помощи лицам, не выполняющим работы для компании, не должны
включаться в объект налогообложения для исчисления единого социального налога
(взноса).
Руководитель Департамента
налоговой политики
А.И.ИВАНЕЕВ
25.10.2001