Проблемная ситуация: Руководствуясь письмом УМНС по г.
Москве от 27.04.2000 N 04-14б/16564, банк не включал операции по приобретению и
реализации иностранной валюты на основании договоров комиссии и поручения в
оборот, облагаемый НДС. Налоговая инспекция признала данные действия
неправомерными и считает, что банк обязан уплатить НДС, пени и штраф. Учитывая
положения п.35 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 "О некоторых
вопросах применения части первой НК РФ", мы считаем требования налоговой
инспекции неправомерными. Просьба разъяснить.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 8 ноября 2001 г. N 04-03-11/144
В связи с Вашим
письмом по вопросу о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения Департамент налоговой
политики сообщает следующее.
В соответствии с
пп.3 п.1 ст.111 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения,
признается выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений по вопросам
применения законодательства о налогах, данных налоговым органом или другим
уполномоченным государственным органом или их должностными лицами в пределах их
компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующих
документов этих органов, которые по смыслу
и содержанию относятся к налоговым периодам, в которых совершено налоговое
правонарушение, вне зависимости от даты издания этих документов).
Согласно п.35
Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от
28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового
кодекса Российской Федерации", на которое Вы ссылаетесь в своем письме,
при применении пп.3 п.1 ст.111 Кодекса не имеет значения, адресовано ли разъяснение
непосредственно налогоплательщику, являющемуся участником спора, или
неопределенному кругу лиц.
В связи с изложенным,
по нашему мнению, в ситуации, изложенной в Вашем письме, отсутствуют основания
для привлечения Вашей организации к ответственности за совершение налогового
правонарушения в виде взыскания штрафов.
Что касается
обязанности по уплате суммы недоимки по налогу на добавленную стоимость,
возникшей в результате неуплаты налога, согласно Разъяснениям УМНС по г. Москве
от 27.04.2000 N 04-146/16564, то согласно ст.44 Кодекса отсутствие вины лица в
совершении налогового правонарушения не является основанием для освобождения
его от обязанности по уплате налога.
Кроме того,
согласно п.1 ст.75 Кодекса в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более
поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах сроки
налогоплательщик должен выплатить пеню. Поэтому
Ваша организация должна уплатить в бюджет и соответствующие пени за
несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость.
Руководитель Департамента
налоговой политики
А.И.ИВАНЕЕВ
08.11.2001
Приложение
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
27 апреля 2000 г. N 04-14б/16564
(извлечение)
"В соответствии с пп."е" п.1 ст.5 Закона
Российской Федерации от 06.12.1991 N 1992-1 "О налоге на добавленную
стоимость" в облагаемый налогом на добавленную стоимость оборот не
включаются банковские операции, за исключением операций по инкассации. Операции по приобретению и реализации иностранной валюты на
основании договоров комиссии и поручения относятся к банковским (при наличии
соответствующей лицензии Банка России) и, следовательно, не облагаются налогом
на добавленную стоимость.
Операции по оформлению и подписанию
паспорта сделки и услуги по установке системы "Банк - Клиент"
относятся к посредническим операциям и облагаются налогом на добавленную
стоимость по расчетной ставке 16,67% при условии реализации банком данных услуг
по ценам и тарифам, включающим в себя налог на добавленную стоимость по ставке
20%, что предусмотрено пп."б"
п.15 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.1995 N 39 "О порядке
исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (с учетом изменений и
дополнений)".