Проблемная ситуация: Просим разъяснить порядок
применения районного коэффициента к заработной плате для целей налогообложения
прибыли предприятий городов и районов Иркутской области.
Правомерно ли отнесение на себестоимость
дополнительных выплат по районным коэффициентам, установленным постановлением
главы администрации Иркутской области?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 16 ноября 2001 г. N 04-02-05/5/32
Департамент налоговой политики рассмотрел
Ваше письмо по вопросу применения районного коэффициента для целей
налогообложения прибыли и по существу вопроса сообщает следующее.
Прежде всего
обращаем Ваше внимание на то, что согласно Постановлению Совета Министров СССР
от 3 января 1983 г. N 12 "О внесении изменений и дополнений в перечень
районов Крайнего Севера и местностей, приравненных к районам Крайнего Севера,
утвержденный Постановлением Совета Министров СССР от 10 ноября 1967 г. N
1029" к местностям, приравненным к районам Крайнего Севера, по Иркутской
области отнесены:
- районы: Бодайбинский,
Братский, Казачинско - Ленский, Киренский, Мамско -
Чуйский, Нижнеилимский, Усть
- Илимский и Усть - Кутский;
- города: Бодайбо, Усть - Илимск,
Усть - Кут и Братск с территорией, находящейся в
административном подчинении Братского городского Совета народных депутатов.
В соответствии со
ст.3 Закона Российской Федерации от 19 февраля 1993 г. N 4520-1 "О
государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в
районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях" (в ред. Указа
Президента Российская Федерация от 24.12.1993 N 2288 и других законодательных
актов) государственные гарантии и компенсации для лиц, работающих и проживающих
в районах Крайнего Севера и
приравненных к ним местностях, устанавливаются
указанным Законом и другими соответствующими законодательными актами Российской
Федерации.
Дополнительные гарантии и компенсации
могут предоставляться за счет средств бюджетов национально - государственных и
административно - территориальных образований, расположенных в районах Крайнего
Севера и приравненных к ним местностях, средств предприятий,
учреждений, организаций (работодателей).
В соответствии с
п.7 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ,
услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке
формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли,
утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 N
552, в себестоимость продукции (работ, услуг) в состав затрат на оплату труда
включаются выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе: надбавки к заработной плате, предусмотренные
законодательством за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и
приравненных к ним местностях, в районах Европейского Севера и других районах с
тяжелыми природно - климатическими условиями.
Статьей 10 вышеназванного Закона
предусматривается, что районный коэффициент к заработной плате и порядок его
выплаты лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним
местностях, устанавливаются по представлению Правительства Российской
Федерации.
Лицам, работающим в районах Крайнего
Севера и приравненным к ним местностях, устанавливается единый для всех
производственных и непроизводственных отраслей районный коэффициент к
заработной плате. Районный коэффициент начисляется к заработной плате без
ограничения ее максимального размера.
Учитывая, что до
настоящего времени районные коэффициенты к заработной плате для работающих в
районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях и порядок их начисления
не утверждены в законодательном порядке, указанные коэффициенты применяются в
размерах, установленных Постановлением Государственного комитета по вопросам
труда и заработной платы при Совете Министров СССР и Секретариата ВЦСПС от 5
марта 1960 г. N 298/8 (за исключением
субъектов Российской Федерации, где районные коэффициенты установлены решениями
Правительства Российской Федерации).
Выплаты по районным коэффициентам к
заработной плате для лиц, работающих в условиях Крайнего Севера и приравненных
к ним местностей, установленные в централизованном порядке (т.е.
постановлениями (решениями) Правительства Российской Федерации), включаются в
себестоимость продукции (работ, услуг).
Таким образом,
дополнительные выплаты по районным коэффициентам к заработной плате для лиц,
работающих в условиях Крайнего Севера и приравненных к ним местностей,
установленные по решениям представительных органов власти субъектов Российской
Федерации и органов местного самоуправления, должны финансироваться за счет
средств бюджетов субъектов Российской Федерации либо местных бюджетов, а также
за счет средств предприятий и организаций, остающихся после налогообложения. Указанные выплаты не должны уменьшать налоговую базу при исчислении
налога на прибыль.
Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.КОСОЛАПОВ
16.11.2001