Проблемная ситуация: 1 июля 2000 г. между нашим
предприятием и швейцарской компанией заключено сервисное соглашение, которое
фиксирует в письменной форме положения устного договора, который стороны
согласились выполнять начиная с 1 июля 1999 г. В
соответствии с ним швейцарская компания оказывает консультационные и другие
услуги нашему предприятию. Сотрудники швейцарской компании для оказания услуг
приезжают в Россию на несколько дней и находятся на территории РФ в общей
сложности менее 3 месяцев в году. Приводит ли деятельность швейцарской компании
к образованию постоянного представительства в РФ для целей налогообложения?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 23 ноября 2001 г. N 04-06-05/2/20
Департамент налоговой политики,
рассмотрев Ваше обращение, сообщает следующее.
Согласно информации, указанной в Вашем
вопросе, 1 июля 2000 г. между Вашим предприятием и швейцарской компанией
заключено сервисное соглашение, которое фиксирует в письменной форме положения
устного договора, который стороны согласились выполнять
начиная с 1 июля 1999 г. В соответствии с ним швейцарская фирма неоднократно
оказывала консультационные и другие услуги Вашему предприятию.
В данном случае деятельность швейцарской
компании может приводить к образованию постоянного представительства по
следующим причинам:
- оказание консультационных услуг
является одним из основных видов деятельности фирмы;
- подобная деятельность в России
осуществляется в течение продолжительного периода времени (более двух лет);
- она ведется на постоянной основе
(специалисты неоднократно приезжали в Россию из Швейцарии) и
- связана с
определенной географической точкой (местоположением Вашей компании).
В соответствии с
п.5.1 комментариев к типовой модели Конвенции ОЭСР по налогам на доходы и
капитал, являвшейся основой для разработки действующего Соглашения между
Российской Федерацией и Швейцарской Конфедерацией об избежании
двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество, эти условия
являются необходимыми и достаточными для того, чтобы квалифицировать
деятельность швейцарской компании как осуществляемую через постоянное
представительство.
Отсутствие же
собственных либо арендованных помещений, мебели, технической аппаратуры,
компьютеров, телефонов и автомобилей в России, свидетельствующее, по мнению
ряда иностранных компаний, о том, что отсутствие прав собственности на
указанное имущество дает основание квалифицировать деятельность компании как
осуществляемую не через постоянное представительство, также противоречат
положениям ст.5 комментариев к модели ОЭСР, в которой прямо указано, что место
деятельности может существовать и без
помещения, достаточно иметь в своем распоряжении некоторое пространство. Не
имеет значения, принадлежат или арендуются находящиеся в распоряжении
предприятия помещения. Место деятельности может находиться на другом
предприятии, например, там, где иностранное предприятие имеет постоянно в своем
распоряжении некоторые помещения или их часть, принадлежащие другому
предприятию.
То обстоятельство, что сотрудники
швейцарской фирмы, приезжающие в Россию на несколько дней (видимо, менее
недели), находятся на российской территории в общей сложности менее 3 месяцев в
году и не являются сами по себе налоговыми резидентами России, свидетельствует
о том, что число таких командировок достигает 10 - 15. Исходя
из этого, правомерно говорить не об эпизодическом, а о регулярном осуществлении
консультационных и других услуг швейцарской фирмой в Российской Федерации.
Руководитель Департамента
налоговой политики
А.И.ИВАНЕЕВ
23.11.2001