Проблемная ситуация: Являясь опасным производственным
объектом, в целях обеспечения требований охраны труда завод заключил договор о
долевом участии по оказанию медицинских услуг с медицинским учреждением и
оборудовал на своей территории медпункт. Завод оплачивает содержание помещения
медпункта, покупает медикаменты и оборудование, производит оплату труда
медицинского персонала, проводящего медосмотры и оказывающего первую
медицинскую помощь работникам.
Кроме того, в медпункте работает
стоматолог в целях лечебно - профилактического обслуживания работников, для
работы которого завод также покупает медикаменты и оборудование.
Включаются ли указанные затраты в
себестоимость продукции в целях налогообложения?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 24 декабря 2001 г. N 04-02-05/1/216
Департамент налоговой политики рассмотрел
Ваше письмо по вопросу формирования себестоимости продукции (работ, услуг) для
целей обложения налогом на прибыль и сообщает следующее.
В соответствии с
Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ,
услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке
формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли,
утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 N
552 (с учетом изменении и дополнений), в себестоимость продукции (работ, услуг)
включаются затраты, непосредственно связанные с производством и реализацией
продукции (работ, услуг).
В соответствии со
ст.154 Кодекса законов о труде Российской Федерации работники, занятые на
тяжелых работах и на работах с вредными или опасными условиями труда, а также
на работах, связанных с движением транспорта, проходят обязательные
предварительные при поступлении на работу и периодические медицинские осмотры
для определения пригодности их к поручаемой работе и предупреждения
профессиональных заболеваний.
Согласно Федеральному закону от
17.07.1999 N 181-ФЗ "Об основах охраны труда в Российской Федерации"
работодатель должен обеспечить наряду с другими обязанностями санитарно -
бытовое и лечебно - профилактическое обслуживание работников в соответствии с
требованиями охраны труда.
Так, согласно пп."е" п.2 Положения о составе затрат в
себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения включаются
затраты по обеспечению выполнения санитарно - гигиенических требований, включая
затраты на содержание помещений и инвентаря, предоставляемых организациями
медицинским учреждениям для создания медицинских пунктов непосредственно на
территории организации.
Учитывая это, считаем, что содержание
медпунктов, необходимых для санитарно - бытового и лечебно - профилактического
обслуживания работников, обеспечение медикаментами для этих целей, оплата труда
медицинских работников медпунктов, являющихся работниками организации,
предусмотренные обязательными требованиями по организации труда в отдельных
отраслях, подлежат включению в затраты на производство.
Что касается организации медицинских
пунктов, оказывающих услуги работникам организации, не связанных с участием
этих работников в производственном процессе и не предусмотренных обязательными
требованиями по охране труда, то, по нашему мнению, организация их должна
осуществляться в рамках законодательства Российской Федерации в области
здравоохранения. При этом от оказания услуг в области здравоохранения
организации необходимо будет признавать в бухгалтерском учете доходы, связанные
с этим расходы и выявлять финансовые результаты.
Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.КОСОЛАПОВ
24.12.2001