Проблемная ситуация: Подлежат ли включению в состав
налоговых вычетов в целях обложения налогом на прибыль в 2002 г. средства,
перечисленные организацией во внебюджетный отраслевой фонд НИОКР для
финансирования работ, выполняемых по заданию организации?
Каков порядок учета в 2002 г. расходов на
НИОКР организацией, выполняющей НИОКР в качестве исполнителя по заказу
указанного внебюджетного фонда?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 22 января 2002 г. N 04-02-06/2/4
Департамент налоговой политики в связи с
Вашим письмом сообщает следующее.
Порядок образования и использования
внебюджетных фондов федеральных органов исполнительной власти и коммерческих
организаций для финансирования научных исследований и экспериментальных
разработок утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от
13.10.1999 N 1156. Установленный Порядок будет действовать и после введения в
действие с 1 января 2002 г. гл.25 "Налог на прибыль организаций"
Налогового кодекса Российской Федерации в части, не противоречащей налоговому
законодательству.
В связи с этим в
настоящее время Минфином России подготовлен перечень нормативных актов, в
которые вносятся изменения или которые подлежат отмене с 1 января 2002 г. Так,
предложено исключить с 1 января 2002 г. предусмотренную вышеназванным
Постановлением норму, позволяющую организациям включать в себестоимость
продукции (работ, услуг) отчисленные во внебюджетные фонды федеральных органов
исполнительной власти и коммерческих организаций средства в размере до 1,5 процента себестоимости производимой продукции (работ, услуг).
Порядок признания для целей
налогообложения расходов на научные исследования и (или) опытно -
конструкторские разработки установлен ст.262 Налогового кодекса Российской
Федерации. Указанными расходами признаются расходы, относящиеся к созданию
новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в
частности расходы на изобретательство, осуществленные налогоплательщиком
самостоятельно или совместно с другими организациями, а также на основании
договоров, по которым он выступает в качестве заказчика таких исследований или
разработок. Данные расходы признаются для целей налогообложения после
завершения этих исследований или разработок (завершения отдельных этапов работ)
и подписания сторонами акта сдачи - приемки.
Данные расходы равномерно включаются
налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение 3 лет при условии
использования исследований и разработок при производстве и (или) реализации
товаров (работ, услуг).
Расходы
налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно - конструкторские
разработки, осуществленные в целях создания новых или совершенствования
применяемых технологий, создания новых видов сырья или материалов, которые не
дали положительного результата, также подлежат включению в состав прочих
расходов равномерно в течение трех лет в размере, не превышающем 70 процентов
фактически осуществленных расходов, в порядке, предусмотренном п.2 ст.262
Кодекса. Каких-либо иных особенностей учета
расходов на НИОКР не предусмотрено.
Учитывая изложенное,
при перечислении организацией средств во внебюджетный отраслевой фонд НИОКР для
финансирования работ, выполняемых по заданию организации, данные средства в
состав налоговых вычетов у организации включаться не должны.
Пунктом 3 ст.262 Кодекса установлено, что
вышеназванные положения не распространяются на организации, выполняющие НИОКР в
качестве исполнителя (подрядчика или субподрядчика), для которых данные расходы
рассматриваются как расходы по осуществлению деятельности, направленной на
получение доходов.
Таким образом, в том случае, если
организация выполнила НИОКР, которые приняты (оплачены) внебюджетным фондом по
актам сдачи - приемки работ, то расходы, произведенные организацией, следует
рассматривать как расходы по осуществлению деятельности, направленной на
получение доходов.
Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.КОСОЛАПОВ
22.01.2002