Проблемная ситуация: 1. Подлежат ли
обложению ЕСН суммы выплат в виде оплаты питания сотрудников в офисе,
приобретение питьевой воды и напитков для работников, расходов по организации
для работников культурных мероприятий и развлечений, а также оплата расходов по
переводу сотрудников на работу в другую местность (сверх норм, установленных
действующим законодательством), расходы на выплату командировочных расходов
(сверх норм, установленных действующим законодательством), иные компенсационные
выплаты, связанные с осуществлением сотрудниками своих трудовых
обязанностей?
2. Облагается ли ЕСН стоимость подарков и
сувениров, распространяемых ООО в ходе рекламных акций?
Каков порядок применения ЕСН в отношении
стоимости призов, выдаваемых победителям различных конкурсов, организуемых ООО
в ходе рекламных акций? Ситуация с призами отличается от случаев
распространения подарков и сувениров тем, что ООО имеет
возможность персонифицировать победителей, выигравших данные призы.
3. ООО имеет значительное количество
филиалов, расположенных в различных регионах Российской Федерации. При этом все
филиалы могут быть разделены на две группы: филиалы, не имеющие баланса и
расчетного счета; филиалы, не имеющие баланса и имеющие расчетные счета.
Может ли ООО,
учитывая централизованный порядок начисления выплат и вознаграждений в пользу
работников и отсутствие балансов у филиалов, перейти на централизованную уплату
ЕСН по месту своего нахождения в отношении выплат сотрудникам филиалов как не
имеющих, так и имеющих расчетные счета.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 20 февраля 2002 г. N 04-04-04/24
Департамент налоговой политики рассмотрел
письмо по вопросам применения отдельных положений гл.24 "Единый социальный
налог" (ЕСН) части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) и сообщает следующее.
1. В соответствии с п.3
ст.236 упомянутой главы Кодекса (в ред. Федерального закона от 31.12.2001 N
198-ФЗ) не признаются объектом налогообложения выплаты и вознаграждения,
начисляемые по трудовым договорам, если у налогоплательщиков - организаций
такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на
прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде. Таким
образом, начисляемые выплаты в виде, например, премий или материальной помощи,
указанные в трудовом договоре и не уменьшающие базу по налогу на прибыль в
текущем отчетном периоде, не включаются в объект налогообложения для исчисления
единого социального налога.
При этом согласно п.1 ст.237 упомянутой
главы Кодекса в налоговую базу для исчисления ЕСН включаются выплаты и иные
вознаграждения вне зависимости от формы, в которой они осуществляются,
предназначенные для физического лица - работника или членов его семьи. К таким
иным выплатам относятся, в частности, оплата стоимости питания сотрудников в
офисе, расходов по приобретению питьевой воды и напитков для работников,
расходов по организации для работников культурных мероприятий и т.д. В связи с
этим данные суммы включаются в налоговую базу для исчисления единого
социального налога, несмотря на то что источником их
возникновения служит чистая прибыль организации.
Статья 238 Кодекса делает из объекта
обложения ЕСН исключение в виде законодательно установленных компенсационных
выплат. При этом надо понимать, что суммы выплат, выходящие за пределы норм,
установленных в соответствии с законодательством, по существу не являются
компенсационными, а становятся обычными видами выплат работникам, не
относящихся на затраты в соответствии с гл.25 Кодекса. Поэтому на основании п.3
ст.236 указанные выплаты, в частности оплата расходов по переводу сотрудников
на работу в другую местность, суточных сверх норм, установленных действующим
законодательством, не включаются в объект обложения ЕСН.
Что же касается командировочных расходов,
то в соответствии с абз.10 пп.2 п.1 ст.238 упомянутой главы Кодекса не подлежат
обложению ЕСН "...фактически произведенные и документально подтвержденные
расходы" при направлении в командировку работников организациями,
являющимися плательщиками ЕСН. Поэтому при наличии подтверждающих документов
любые расходы по найму жилого помещения в полном объеме (независимо от
превышения установленных Минфином России норм) не включаются в налоговую базу
для исчисления ЕСН.
2. В соответствии с п.1 ст.236 указанной
главы Кодекса объектом обложения единым социальным налогом признаются выплаты и
иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по
трудовым и гражданско - правовым договорам, предметом которых является
выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.
Таким образом, ООО как работодатель,
безусловно, является плательщиком единого социального налога в отношении всех
выплат, производимых в пользу своих работников (штатных и привлекаемых на
условиях договоров) за выполнение каких-либо работ, оказание услуг.
При этом организация не является
налогоплательщиком единого социального налога в отношении тех сумм, которые не
предполагают со стороны их получателей выполнение каких-либо работ или услуг
для этой организации, в связи с чем стоимость
подарков, сувениров, призов, выдаваемых участникам в ходе рекламных
мероприятий, и победителям конкурсов, не выполняющим работы для организации, не
включаются в объект налогообложения для исчисления единого социального налога
на основании положений ст.236 Кодекса.
3. В соответствии с п.8 ст.243 Кодекса
обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и
начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу
физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате налога (авансовых
платежей по налогу), а также обязанности по представлению расчетов по налогу и
налоговых деклараций по месту своего нахождения. Таким образом, организации, в
состав которых входят обособленные подразделения, не имеющие отдельного
баланса, расчетного счета, не начисляющие самостоятельно выплат в пользу
физических лиц, начисляют и уплачивают единый социальный налог, представляют
расчеты по авансовым платежам и налоговые декларации по месту своего
нахождения.
Следовательно, ООО, осуществляющее
начисление выплат в пользу работников филиалов, не имеющих балансы и не имеющих
или имеющих расчетные счета, должно с 2002 г. перейти на централизованную
уплату единого социального налога по месту своего нахождения.
Руководитель Департамента
налоговой политики
А.И.ИВАНЕЕВ
20.02.2002