Проблемная ситуация: Организация, занимающаяся
поставками и продажей продукции медицинского назначения, просит разъяснить
вопросы, связанные с изменениями в обложении налогом на добавленную стоимость
реализации данной продукции, возникшими в 2002 г.
С какого момента применяется освобождение
от обложения налогом на добавленную стоимость реализации важнейшей и жизненно
необходимой медицинской техники согласно пп.1 п.2 ст.149 Налогового кодекса РФ?
Какие именно виды продукции,
перечисленные под кодовым обозначением 94 0000 "Медицинская техника"
Общероссийского классификатора продукции ОК 005-93,
подпадают под действие данной льготы?
По какой ставке облагается медицинская
техника, на которую действие льготы не распространяется?
Чем руководствоваться при отнесении
товаров к медицинским изделиям, ставка налога на добавленную стоимость на
которые установлена в соответствии с пп.4 п.2 ст.164 Налогового кодекса РФ в
размере 10%?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 6 марта 2002 г. N 04-03-05/10
Департамент налоговой политики,
рассмотрев письмо по вопросу применения налога на добавленную стоимость при
реализации медицинской техники и изделий медицинского назначения после 1 января
2002 г., сообщает следующее.
Согласно пп.1 п.2
ст.149 Налогового кодекса Российской Федерации и на основании ст.3 Федерального
закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй
Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые
законодательные акты Российской Федерации о налогах" с 1 января 2002 г. не
подлежат обложению налогом на добавленную стоимость операции по реализации
важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники
отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому
Правительством Российской Федерации.
Указанный Перечень утвержден
Постановлением Правительства Российской Федерации от 17.01.2002 N 19. Данное
Постановление опубликовано в "Российской газете" 23 января 2002 г. и
согласно действующему порядку вступило в силу с 31 января 2002 г.
Учитывая изложенное, при реализации на
территории Российской Федерации после 30 января 2002 г. медицинской техники,
коды которой по Общероссийскому классификатору продукции ОК
005-93 поименованы в указанном Перечне, налог на добавленную стоимость в бюджет
не уплачивается. При этом от налога на добавленную стоимость освобождаются как
перечисленные в Перечне группы медицинской техники, так и входящие в них
подгруппы и виды продукции.
Что касается товаров, перечисленных под
кодовым обозначением 94 0000 "Медицинская техника" Общероссийского классификатора
продукции ОК 005-93, но не включенных в Перечень
товаров, утвержденный вышеназванным Постановлением Правительства Российской
Федерации, то такие товары подлежат налогообложению по ставке налога на
добавленную стоимость в размере 20 процентов.
При реализации медицинской техники в
период с 1 января 2002 г. по 30 января 2002 г. включительно следовало также
применять ставку налога на добавленную стоимость в размере 20 процентов
независимо от того, включена ли такая техника в настоящее время в вышеназванный
Перечень.
Что касается
налогообложения изделий медицинского назначения, то в соответствии с п.2 ст.1
Федерального закона от 28.12.2001 N 179-ФЗ "О внесении изменений и
дополнений в статьи 149 и 164 части второй Налогового кодекса Российской Федерации"
с 1 января 2002 г. при реализации таких изделий на территории Российской
Федерации применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 10
процентов. При этом согласно п.2 ст.164 Налогового
кодекса коды видов продукции, операции по реализации
которой облагаются налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 10
процентов, определяются Правительством Российской Федерации в соответствии с
Общероссийским классификатором продукции, а также Товарной номенклатурой
внешнеэкономической деятельности. До утверждения Правительством Российской
Федерации таких кодов при реализации изделий
медицинского назначения начиная с 1 января 2002 г. следует руководствоваться
кодами Общероссийского классификатора продукции, перечисленными в Письме
Госналогслужбы России и Минфина России от 10.04.1996 N N
ВЗ-4-03/31н, 04-03-07 "О порядке освобождения от налога на добавленную
стоимость медицинской продукции", зарегистрированном в Минюсте России
07.05.1996 N 1081 (Письмо МНС России N ВГ-6-03/99 от
28.01.2002).
Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
Н.А.КОМОВА
06.03.2002