Проблемная ситуация: 1. ЗАО в 2000 г. на основании
решения общего собрания акционеров часть прибыли, остающейся в распоряжении
общества, направило на покупку квартиры работнику. Квартира куплена в 2000 г. и
выделена ему в порядке очереди. Учитывая материальное положение работника,
организация предоставила работнику субсидию в соответствии с Постановлением
Правительства РФ от 10.12.1993 N 1278.
Субсидия была выделена в апреле 2001 г.
Сумма субсидии была проведена проводкой за счет прибыли, остающейся в
распоряжении ЗАО, и на руки работнику не выдавалась. Оставшаяся стоимость
квартиры была оплачена работником.
Облагается ли налогом на доходы
физических лиц данная субсидия?
2. Облагаются ли ЕСН средства,
направленные организацией на оплату санаторно - курортных путевок для своих
работников за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты
налога на доходы?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 18 марта 2002 г. N 04-04-06/55
Департамент налоговой политики сообщает
следующее.
1. В соответствии с п.3
ст.217 гл.23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) освобождены от налогообложения все виды
установленных действующим законодательством Российской Федерации,
законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями
представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в
пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской
Федерации).
В соответствии с Законом Российской
Федерации от 24.12.1992 N 4218-1 (в ред. от 08.07.1999 N 152-ФЗ) "Об
основах федеральной жилищной политики" гражданам, не обеспеченным жильем,
государство призвано оказывать помощь, развивая строительство государственного
и муниципального жилья, а также используя систему компенсаций (субсидий) и
льгот по оплате строительства или приобретения жилья.
Порядок и размеры предоставления субсидий
на строительство или приобретение жилья гражданам, нуждающимся в улучшении
жилищных условий, изложен в Постановлении Правительства Российской Федерации от
03.08.1996 N 937 (в ред. от 07.06.2001 N 449) "О предоставлении гражданам
Российской Федерации, нуждающимся в улучшении жилищных условий, безвозмездной
субсидии на строительство или приобретение жилья".
Данным Положением определено, что право гражданина
на получение субсидии за счет средств организаций (в размере от 5 до 70
процентов средней рыночной стоимости жилья) удостоверяется свидетельством о
предоставлении безвозмездной субсидии. Срок действия такого свидетельства - не
более шести месяцев.
На основании такого свидетельства в одном
из уполномоченных банков гражданину может быть открыт именной блокированный
целевой счет, предназначенный для зачисления субсидии в течение не более двух
недель со дня открытия счета.
В последующем в течение срока действия
свидетельства уполномоченный банк под контролем органа предприятия
(организации), предоставившей субсидию, осуществляет платежи непосредственно
застройщику в соответствии с выбранным получателем субсидии вариантом
приобретения жилья.
Таким образом, только при соблюдении
вышеизложенных условий денежные средства в виде безвозмездных жилищных субсидий
следует рассматривать как компенсационные выплаты, не облагаемые налогом на
доходы физических лиц.
По нашему мнению, денежные средства,
перечисленные организацией по договору о долевом участии в строительстве жилья
за своего работника (в сумме 151 011 руб.) в ином порядке, следует
рассматривать как доход работника, подлежащий налогообложению.
2. В соответствии с п.1
ст.237 гл.24 "Единый социальный налог" Кодекса при определении
налоговой базы по единому социальному налогу учитываются любые выплаты и
вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст.238 Кодекса) вне
зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности
полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных
прав), предназначенных для физического лица - работника или членов его
семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их
интересах.
Следовательно, средства, направленные
организацией на оплату санаторно - курортных путевок для работников
предприятия, включаются в налогооблагаемую базу для исчисления единого
социального налога, несмотря на то что источником их
финансирования является прибыль организации.
Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.КОСОЛАПОВ
18.03.2002