Проблемная ситуация: Сотрудник государственного
унитарного предприятия (ГУП) поступил на заочную форму обучения в академию,
имеющую государственную аккредитацию Министерства образования РФ. При этом ГУП
не заключает с академией договор на повышение квалификации своего сотрудника, в
связи с тем что обучение бесплатное.
Согласно ст.17 Федерального закона от
22.08.1996 N 125-ФЗ "О высшем и послевузовском профессиональным образовании" сотруднику ГУП, как успешно обучающемуся
слушателю, предоставляется дополнительный отпуск с сохранением заработной платы
и два раза в учебном году оплачивается проезд к месту нахождения академии и
обратно. На предоставление отпуска и оплату расходов оформляются приказы
директора на основании справок - вызовов академии.
Правомерно ли включение в состав затрат,
уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, следующих расходов:
оплаты проезда к месту обучения и обратно, оплаты постельных принадлежностей во
время проезда (согласно квитанции), оплаты суточных (по нормам) за время
проезда и обучения, оплаты проживания в гостинице (на основании квитанций)?
Являются ли указанные расходы расходами
на подготовку и переподготовку кадров, нормируемыми согласно Приказу
Министерства финансов РФ от 15.03.2000 N 26н?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 24 апреля 2002 г. N 04-02-06/3/26
Департамент налоговой политики
на запрос о правомерности включения в себестоимость затрат на повышение
квалификации сообщает следующее.
Вопросы налогообложения регулируются
исключительно налоговым законодательством. Законодательство Российской
Федерации о налогах и сборах состоит из Налогового кодекса Российской Федерации
и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и (или) сборах,
законодательства субъектов Российской Федерации о налогах и сборах, нормативных
правовых актов муниципальных образований о налогах и (или) сборах (ст.1
Кодекса).
В соответствии со ст.264 Кодекса (пп.23
п.1) принимаются в целях налогообложения в составе прочих расходов, связанных с
производством и реализацией, расходы на подготовку и переподготовку кадров,
состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе в порядке,
предусмотренном п.3 данной статьи.
Пунктом 3 ст.264 Кодекса установлено, что
к расходам налогоплательщика на подготовку и переподготовку кадров на
договорной основе с образовательными учреждениями относятся расходы, связанные
с подготовкой и переподготовкой (в том числе с повышением квалификации кадров),
в соответствии с договорами с такими учреждениями.
Не признаются расходами на подготовку и
переподготовку кадров расходы, связанные, в частности, с оплатой обучения в
высших и средних специальных учебных заведениях работников при получении ими
высшего и среднего специального образования. Указанные расходы для целей
налогообложения не принимаются.
Из приведенных данных можно сделать
вывод, что речь идет о получении высшего образования, а также учитывая, что в
данном случае договор с соответствующим образовательным учреждением не
заключался, указанные расходы в целях налогообложения приниматься не должны.
Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.КОСОЛАПОВ
24.04.2002