Проблемная ситуация: Согласно п.3 ст.236 НК РФ выплаты
не признаются объектом налогообложения при исчислении ЕСН, если они не отнесены
к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Следует ли
начислять ли ЕСН в следующих случаях (при этом все выплаты не уменьшают
налогооблагаемую базу по налогу на прибыль):
- выплачена материальная помощь по
заявлению или положению организации;
- подарены подарки ко дню рождения;
- произведены выплаты работникам
непроизводственной сферы?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 24 апреля 2002 г. N 04-04-04/58
Департамент налоговой политики рассмотрел
письмо по вопросу применения гл.24 "Единый социальный налог" части
второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) (в ред.
Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ) и сообщает следующее.
Пунктом 1 ст.236 указанной главы Кодекса
установлено, что объектом налогообложения для налогоплательщиков - организаций,
признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц
по трудовым и гражданско - правовым договорам, предметом которых является
выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых
индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
В соответствии с
п.1 ст.237 Кодекса при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и
вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст.238 Кодекса) вне
зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности,
полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных
прав), предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи, в
том числе коммунальных услуг, питания,
отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых взносов по договорам
добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в
пп.7 п.1 ст.238 Кодекса).
Согласно п.3 ст.236 Кодекса указанные в
п.1 этой статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой
они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков
- организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу
по налогу на прибыль организации в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Из вышеизложенного
следует, что не подлежат налогообложению выплаты и вознаграждения, поименованные
в п.1 ст.236 Кодекса для налогоплательщиков - организаций, формирующих
налоговую базу по прибыли (в том числе и по отдельным видам деятельности
организаций в части ее формирования), которые не отнесены к расходам,
уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном
(налоговом) периоде.
Таким образом,
выплаты и вознаграждения, указанные в п.1 ст.237 Кодекса, в виде полной или
частичной оплаты товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав),
предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи, в том
числе выплаты работникам непроизводственной сферы, подарки ко дню рождения,
материальная помощь по заявлению, а также по положению предприятия, не подлежат
включению в налоговую базу при
исчислении единого социального налога, если они не отнесены налогоплательщиками
- организациями к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль
организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Обращаем внимание на то, что при
отнесении выплат и вознаграждений к расходам, уменьшающим или не уменьшающим
налоговую базу по прибыли, следует руководствоваться положениями гл.25 Кодекса.
Руководитель Департамента
налоговой политики
А.И.ИВАНЕЕВ
24.04.2002