Проблемная ситуация: Общим собранием акционеров ОАО
при рассмотрении итогов деятельности организации за 2001 г. принято решение о
резервировании части чистой прибыли за 2001 г., оставшейся в распоряжении ОАО,
на цели финансирования в 2002 г. текущих расходов социального характера (оплата
путевок, материальная помощь, благотворительность).
Будут ли облагаться ЕСН в 2002 г. выплаты
организации в пользу своих работников, начисленные за счет нераспределенной
прибыли прошлых лет, на основании решения собственников - акционеров из
"Фонда потребления"?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 19 июня 2002 г. N 04-04-04/88
Департамент налоговой политики рассмотрел
письмо по вопросу применения отдельных положений гл.24 "Единый социальный
налог" части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) и сообщает следующее.
В соответствии с
п.1 ст.236 Кодекса (в ред. Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ) объектом
налогообложения для налогоплательщиков - организаций признаются выплаты и иные
вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и
гражданско - правовым договорам, предметом которых является выполнение работ,
оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным
предпринимателям), а также по авторским договорам.
Согласно п.1 ст.237
Кодекса при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и
вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст.238 Кодекса) вне
зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности
полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных
прав), предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи, в
том числе коммунальных услуг, питания, отдыха,
обучения в их интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного
страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в пп.7 п.1 ст.238
Кодекса).
При этом в
соответствии с п.3 ст.236 Кодекса указанные в п.1 этой статьи выплаты и
вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не
признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков - организаций
такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на
прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Из вышеизложенного
следует, что не подлежат налогообложению выплаты и вознаграждения,
поименованные в п.1 ст.236 Кодекса, для налогоплательщиков - организаций,
формирующих налоговую базу по прибыли (в том числе и по отдельным видам
деятельности организаций в части ее формирования), которые не отнесены к
расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем
отчетном (налоговом) периоде.
Следовательно,
выплаты и вознаграждения, указанные в п.1 ст.237 Кодекса, в виде полной или
частичной оплаты товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав),
предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи, в том
числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата
страховых взносов по договорам добровольного страхования, не подлежат включению
в налоговую базу при исчислении единого
социального налога, если они не отнесены налогоплательщиками - организациями к
расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем
отчетном (налоговом) периоде.
Обращаем внимание на то, что при
отнесении выплат и вознаграждений к расходам, уменьшающим или не уменьшающим
налоговую базу по прибыли, следует руководствоваться положениями гл.25 Кодекса.
Таким образом, расходы организации в
пользу своих работников, осуществленные в виде, например, оплаты путевок,
материальной помощи, благотворительных выплат, начисленных за счет
нераспределенной прибыли прошлых лет на основании решения собственников -
акционеров из "Фонда потребления", не включаются в объект
налогообложения для исчисления единого социального налога.
Руководитель Департамента
налоговой политики
А.И.ИВАНЕЕВ
19.06.2002