Проблемная ситуация: В целях правильного применения
налогового законодательства НПО просит проконсультировать по следующему
вопросу.
Организация, созданная в 2000 г.,
предполагает осуществлять деятельность по добыче и реализации нефти, для чего
получена соответствующая лицензия. Финансирование геолого -
разведочных работ (ГРР), связанных с поиском нефти и ее дальнейшей
добычей, осуществляется за счет заемных средств, работы производятся
специализированными подрядными организациями.
В 2001 г. по окончании ГРР, давших
положительный результат относительно наличия нефти, принято решение о начале
строительства нефтяной скважины, которую планируется ввести в действие во II
полугодии 2002 г. Какой-либо другой деятельности, помимо строительства,
организация не ведет.
В соответствии с
п.3.1.7 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (утв. Письмом
Минфина России от 30.12.1993 N 160) затраты по указанным ГРР должны отражаться
организацией на субсчете 08-5 "Затраты, не увеличивающие стоимость
основных средств" счета 08 "Капитальные вложения" Плана счетов
бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий,
утвержденного Приказом Минфина СССР от 01.11.1991 N 56 (ред. от 17.02.1997).
С 01.01.2002
расходы на поиски и оценку месторождений полезных ископаемых (включая аудит
запасов), разведку полезных ископаемых и (или) гидрогеологические изыскания,
осуществляемые на участке недр в соответствии с полученными в установленном
порядке лицензиями (разрешениями), а также расходы на приобретение необходимой
геологической и иной информации у третьих лиц, в том числе в государственных
органах, для целей исчисления налоговой базы по налогу на прибыль организаций относятся к прочим расходам организации и
включаются в состав данных расходов равномерно в течение пяти лет (п.п.1, 2
ст.261 НК РФ).
В связи с изложенным
возникают следующие вопросы.
1. Имеет ли существенное значение для порядка
отражения затрат на ГРР на счетах бухгалтерского учета в 2000, 2001 гг. тот
факт, что данные работы дали положительный результат и на основании их
результатов принято решение о строительстве нефтяной скважины?
2. Каков порядок учета и списания вышеуказанных
затрат на ГРР, произведенных в 2000, 2001 гг., в 2002 г. после ввода в
эксплуатацию построенной нефтяной скважины, для целей бухгалтерского учета?
3. Вправе ли организация отнести затраты
на ГРР, осуществленные в 2000, 2001 гг., в состав расходов, уменьшающих доходы
отчетного (налогового) периода, для целей исчисления налога на прибыль
организаций в порядке, предусмотренном ст.261 НК РФ?
Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 4 июля 2002 г. N 04-02-06/3/47
Департамент налоговой политики совместно
с Департаментом методологии бухгалтерского учета и отчетности рассмотрел письмо
и сообщает следующее.
Статьей 261 гл.25 "Налог на прибыль
организаций" Налогового кодекса Российской Федерации определены виды
расходов на освоение природных ресурсов и порядок их учета для целей
налогообложения.
Установлено, что расходы на освоение
природных ресурсов, осуществленные после введения в действие указанной главы
Кодекса (введена с 1 января 2002 г.), подлежат
включению в состав прочих расходов в соответствии с указанной главой Кодекса,
если источником их финансирования не являются средства бюджета и (или)
государственных внебюджетных фондов.
В представленном письме, по мнению
Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности, не содержится
достаточного материала для рассмотрения вопросов, касающихся отражения затрат
на ГРР на счетах бухгалтерского учета, порядка отражения и списания указанных
затрат, нет конкретной информации по заключенным договорам. Одновременно этот
Департамент считает, что поскольку существует специфика в осуществлении геолого - разведочных работ, связанных с поиском нефти и ее
дальнейшей добычей, дать однозначный ответ не представляется возможным.
Руководитель Департамента
налоговой политики
А.И.ИВАНЕЕВ
04.07.2002