Проблемная ситуация: В целях правильного применения
налогового законодательства просим проконсультировать по следующему вопросу.
Согласно п.8 ст.10 Федерального закона от
06.08.2001 N 110-ФЗ (ред. от 29.05.2002) сумма налога на прибыль, исчисленная
по налоговой базе переходного периода, подлежит уплате в бюджет ежемесячно
(ежеквартально) равными долями в течение 2002 - 2006 гг. в сроки, установленные
для уплаты налога по итогам соответствующего отчетного периода.
В соответствии со ст.285 НК РФ отчетными
периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев
календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих
ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли,
признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного
года.
Авансовые платежи по итогам отчетного
периода уплачиваются не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего
отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи
по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го
числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление
налога (ст.ст.287, 289 НК РФ).
Налог, подлежащий уплате по истечении
налогового периода, т.е. календарного года, уплачивается не позднее 28 марта
следующего года (ст.ст.286, 287, 289 НК РФ).
Правильно ли мы понимаем, что сумма
налога на прибыль по налоговой базе переходного периода, подлежащая уплате в
течение 2002 - 2006 гг., внутри каждого года должна распределяться равными
долями только по соответствующим отчетным периодам, без учета срока уплаты
налога по итогам календарного года? Например, налогоплательщиком, уплачивающим
налог по итогам квартала, полугодия, девяти месяцев, сумма налога:
- в пределах 10 процентов суммы налога,
исчисленной исходя из налоговой базы за 2001 г., должна быть уплачена двумя
частями - 28.07.2002 и 28.10.2002;
- в пределах от 10 до 70 процентов суммы
налога, исчисленной исходя из налоговой базы за 2001 г., должна быть уплачена
шестью частями - 28.04.2003, 28.07.2003, 28.10.2003, 28.04.2004, 28.07.2004,
28.10.2004;
- свыше 70 процентов суммы налога,
исчисленной исходя из налоговой базы за 2001 г., - в течение 2005 - 2006 гг.
также шестью частями.
На наш взгляд, такой порядок полностью
обеспечит равномерность распределения и уплаты налога в течение каждого года,
поскольку срок уплаты налога по итогам налогового периода приходится на
следующий год. Ведь если допустить, что сумма налога должна
распределяться равными долями с учетом срока уплаты налога по итогам
календарного года, такой порядок противоречил бы ст.10 Федерального закона от
06.08.2001 N 110-ФЗ (ред. от 29.05.2002), требующей уплатить, например, сумму
налога в пределах 10 процентов суммы налога, исчисленной исходя из налоговой
базы за 2001 г., в течение именно 2002 г., без какого-либо переноса
уплаты одной из долей на 2003 г.
Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 26 августа 2002 г. N 04-02-06/3/62
Департамент налоговой политики рассмотрел
Ваше письмо и сообщает следующее.
В соответствии с
п.8 ст.10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ (в ред. Федеральных
законов от 29.05.2002 N 57-ФЗ и от 24.07.2002 N 110-ФЗ) "О внесении
изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и
некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах,
а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов)
законодательства Российской
Федерации о налогах и сборах" сумма налога на прибыль, исчисленная при
переходе организации на определение доходов и расходов по методу начисления,
подлежит уплате в бюджет в следующем порядке:
1) исчисленная сумма налога ежемесячно
(ежеквартально) равными долями в течение 2002 г. начиная со второго квартала в
сроки, установленные для уплаты налога по итогам соответствующего отчетного
периода, - по сумме налога в пределах 10 процентов суммы налога, исчисленной
исходя из налоговой базы за 2001 г.;
2) часть
исчисленной суммы налога в размере от 10 до 70 процентов ежемесячно
(ежеквартально) равными долями в течение 2003 - 2004 гг. в сроки, установленные
для уплаты налога по итогам соответствующего отчетного периода, - по сумме
налога в пределах от 10 до 70 процентов суммы налога, исчисленной исходя из
налоговой базы за 2001 г.;
3) оставшаяся часть исчисленной суммы
налога ежемесячно (ежеквартально) равными долями в течение 2005 - 2006 гг. - по
сумме налога свыше 70 процентов суммы налога, исчисленной исходя из налоговой
базы за 2001 г.
В случае если налогоплательщиком за 2001
г. получен убыток, то исчисленная сумма налога в порядке, предусмотренном
настоящей статьей, подлежит уплате в бюджет равномерно в течение пяти лет в
сроки, установленные для уплаты авансовых платежей по налогу по итогам
отчетного периода.
В соответствии со ст.285 Налогового
кодекса Российской Федерации отчетными периодами по налогу на прибыль
признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые
платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца,
три месяца и так далее до окончания календарного года. При этом календарный год
признается налоговым периодом.
С учетом
изложенного считаем, что сумма налога, подлежащая уплате в соответствии с п.8
ст.10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ (в ред. Федеральных законов от
29.05.2002 N 57-ФЗ и от 24.07.2002 N 110-ФЗ), должна распределяться равными
долями по соответствующим отчетным периодам (первый квартал, полугодие и девять
месяцев календарного года - для организаций, исчисляющих авансовые платежи
поквартально исходя из фактически полученной
прибыли за указанный отчетный период, а для организаций, исчисляющих
ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли - за январь -
ноябрь) без учета срока уплаты налога за календарный год (налоговый период).
Руководитель Департамента
налоговой политики
А.И.ИВАНЕЕВ
26.08.2002