Проблемная ситуация: ЗАО выполняет функции оператора
торговой системы Федерального (общероссийского) оптового рынка электроэнергии
(мощности) (ФОРЭМ). В соответствии с заключенными договорами ЗАО как
комиссионер, обязуется от своего имени, но за счет комитента заключить с
оптовыми потребителями электроэнергии договоры на поставку электроэнергии с
ФОРЭМ.
Организация
расчетов за поставленную по договорам комиссии электроэнергию осуществляется в
порядке, установленном Постановлением ФЭК России от 21.01.2000 N 4/6 "Об
утверждении Инструкции о порядке расчета стоимостного баланса Федерального
(общероссийского) оптового рынка электрической энергии (мощности) (ФОРЭМ) при
установлении тарифов на электрическую энергию (мощность), отпускаемую с
ФОРЭМ".
Установленный
порядок расчетов предусматривает сопоставление суммарной стоимости поставок
электрической энергии по договорам комиссии всеми поставщиками (комитентами) на
ФОРЭМ и суммарной стоимости поставок электроэнергии с ФОРЭМ всем покупателям, с
которыми ЗАО заключило договоры поставки во исполнение договора комиссии, без
привязки конкретного поставщика (комитента) и покупателя по каждой конкретной
сделке во исполнение конкретных договоров комиссии.
Все суммы превышения стоимости поставки с
ФОРЭМ над стоимостью поставки на ФОРЭМ, возникающие при формировании
стоимостного баланса как результат государственного регулирования цен на
электрическую энергию (мощность), в полном объеме направляются на
урегулирование стоимостного дефицита по иным поставщикам на ФОРЭМ.
В результате каждый
комитент получает от комиссионера только сумму, равную стоимости поставленной
по договору комиссии электроэнергии, рассчитанной по установленному для
конкретного поставщика тарифа ФЭК России.
С учетом вышеизложенного суммы превышения
тарифов ФЭК, установленных для поставщиков, над тарифами ФЭК России,
установленных для покупателей, не могут трактоваться как дополнительная выгода
комиссионера, не поступают в его собственность и, следовательно, не формируют
налогооблагаемую базу для исчисления налога на прибыль.
Правильно ли мы считаем, что доходом ЗАО
в целях налогообложения прибыли является комиссионное вознаграждение,
уплачиваемое комитентами как определенный договором комиссии процент?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 27 февраля 2003 г. N 04-02-05/1/12
Министерство финансов Российской
Федерации рассмотрело вопросы, поставленные в письме, и сообщает следующее.
Как следует из письма, ЗАО в качестве
комиссионера от своего имени, но за счет комитента заключает договоры на
поставку электроэнергии с ФОРЭМ.
В соответствии с
положениями Инструкции о порядке расчета стоимостного баланса Федерального
(общероссийского) оптового рынка электрической энергии (мощности) (ФОРЭМ),
утвержденной Постановлением ФЭК России от 21.01.2000 N 4/6, стоимостным
балансом ФОРЭМ является соотношение суммарной стоимости поставок электрической
энергии (мощности) на оптовый рынок всеми поставщиками - субъектами ФОРЭМ
(стоимостный поток на оптовый рынок) и стоимости поставок электрической энергии
(мощности) с оптового рынка всем оптовым
покупателям - субъектам ФОРЭМ, включая потребителей, выведенных на ФОРЭМ, а
также поставок электрической энергии (мощности) с ФОРЭМ на экспорт (стоимостный
поток с оптового рынка).
Из письма также следует, что ЗАО, являясь
комиссионером, заключает договоры поставки электроэнергии с оптового рынка без
привязки к конкретным поставщикам энергии на этот оптовый рынок.
При произведении расчетов комиссионер
(ЗАО) перечисляет каждому комитенту (поставщику электроэнергии на ФОРЭМ) сумму,
рассчитанную исходя из количества поставленной энергии и тарифа, установленного
ФЭК для данного поставщика.
С другой стороны, ЗАО получает от
потребителя электроэнергии сумму, рассчитанную исходя из количества
поставленной энергии и тарифа, установленного ФЭК для данного потребителя.
В случае возникновения на оптовом рынке
избытка финансовых средств по сравнению с плановыми показателями ФЭК России
принимает решение об учете этого избытка при регулировании тарифов на
электрическую энергию (мощность), поставляемую с оптового рынка при последующем
периоде регулирования, имея в виду сохранение уровня или снижение этих тарифов.
С учетом изложенного, а также
особенностей формирования тарифов и стоимостного баланса, по нашему мнению,
доходом ЗАО является комиссионное вознаграждение, уплачиваемое комитентами как
определенный договором комиссии процент.
Руководитель Департамента
налоговой политики
А.И.ИВАНЕЕВ
27.02.2003