Проблемная ситуация: В соответствии с п.1 ст.312 Налогового кодекса РФ при применении положений международных договоров об избежании двойного налогообложения иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства.

Банк просит разъяснить, принимаются ли в качестве подтверждения сертификаты об инкорпорации, выдаваемые государственными органами страны - местонахождения иностранной компании, если в тексте сертификатов не всегда указан срок их действия.

 

Разъяснения органа государственной исполнительной власти:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 3 марта 2003 г. N 04-06-05/1/10

 

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо по вопросу порядка освобождения от налогообложения в Российской Федерации компаний - нерезидентов, с государствами постоянного местонахождения которых имеются действующие международные договоры об избежании двойного налогообложения, и сообщает.

В ст.312 Налогового кодекса Российской Федерации указывается, что иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в государстве, с которым у России имеется международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения. При этом указанное подтверждение должно быть заверено компетентным в смысле соответствующего соглашения органом иностранного государства.

Подтверждение должно содержать следующую или аналогичную по смыслу формулировку:

"Подтверждается, что организация... (наименование организации)... является (являлась) в течение... (указывается период)... лицом с постоянным местопребыванием... (указывается государство)... в смысле Соглашения... (указывается наименование международного договора)... между Российской Федерацией/СССР и... (указывается иностранное государство)".

Поскольку постоянное местопребывание (местонахождение) определяется в иностранных государствах на основе различных критериев, соответствие которым устанавливается на момент обращения за получением необходимого документа, в выдаваемом документе должен быть указан конкретный период (календарный год), в отношении которого подтверждается постоянное местопребывание.

В случае если в выданном документе не указан период, в отношении которого подтверждается постоянное местопребывание (местонахождение), считается, что такое подтверждение относится к календарному году, в котором выдан соответствующий документ.

Одновременно обращаем внимание, что такие документы, как свидетельства о регистрации на территории иностранных государств (сертификаты об инкорпорации), выписки из торговых реестров и т.п., не могут рассматриваться в качестве документов, подтверждающих в налоговых целях постоянное местонахождение организации в иностранном государстве.

 

Руководитель Департамента

налоговой политики

А.И.ИВАНЕЕВ

03.03.2003