Проблемная ситуация: Просим разъяснить порядок
налогообложения сумм банковских вкладов, переходящих в порядке наследования, в
случаях наличия на эти средства завещательного распоряжения и его отсутствия.
Просьба рассмотреть указанные ситуации с учетом гражданского законодательства,
действовавшего до и после 1 марта 2002 г.
Существуют ли льготы по налогообложению
сумм вкладов, переходящих в порядке наследования, для инвалидов II группы?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 3 марта 2003 г. N 04-04-10/34
В связи с письмом, поступившим из
Администрации Президента Российской Федерации, по вопросу налогообложения
имущества, переходящего в порядке наследования, Министерство финансов
Российской Федерации сообщает следующее.
Налогообложение имущества, переходящего в
порядке наследования или дарения, регулируется Законом РФ от 12.12.1991 N
2020-1 "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или
дарения" (с последующими изменениями и дополнениями) (далее - Закон).
Согласно ст.2 Закона объектом налогообложения
являются суммы, находящиеся во вкладах в учреждениях банков и других кредитных
учреждениях, в случаях, если они переходят к наследникам на общих основаниях и
на них выдается свидетельство о праве на наследство.
Льгот при наследовании денежных средств,
находящихся во вкладах, по налогу с имущества, переходящего в порядке
наследования или дарения, для инвалидов II группы вышеназванным Законом не
предусмотрено.
Вместе с тем в
соответствии с п.1 ст.1128 части третьей Гражданского кодекса Российской
Федерации от 26.11.2001 N 146-ФЗ, права на денежные средства, внесенные
гражданином во вклад или находящиеся на любом другом счете гражданина в банке,
могут быть по усмотрению гражданина завещаны посредством совершения
завещательного распоряжения в письменной форме в том филиале банка, в котором
находится этот счет. В отношении
средств, находящихся на счете, такое завещательное распоряжение имеет силу
нотариально удостоверенного завещания.
Согласно Гражданскому кодексу РСФСР от
11.06.1964, действовавшему до 1 марта 2002 г., вклады, завещанные посредством
завещательного распоряжения, не входили в состав наследственного имущества,
свидетельство о праве на наследство на них не выдавалось, и поэтому такие
вклады не облагались налогом с имущества, переходящего в порядке наследования.
Однако в случае
если вкладчик не делал завещательного распоряжения банку или иному кредитному
учреждению о выдаче его вклада наследникам, то в случае смерти вкладчика его
вклад переходил к наследникам на общих основаниях, включался в состав
наследственного имущества и, соответственно, согласно ст.2 Закона подлежал
обложению налогом с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения.
С вступлением в
силу с 1 марта 2002 г. части третьей Гражданского кодекса Российской Федерации
от 26.11.2001 N 146-ФЗ согласно п.3 ст.1128 все права на денежные средства, в
отношении которых в банке совершено завещательное распоряжение, входят в состав
наследственного имущества и наследуются на общих основаниях в соответствии с
правилами ГК РФ. Эти средства
выдаются наследникам только на основании свидетельства о праве на наследство и
в соответствии с ним, за исключением случаев, предусмотренных п.3 ст.1174 ГК
РФ, где речь идет о расходах на лечение или погребение.
Поэтому банки и иные кредитные учреждения
с 1 марта 2002 г. выдают денежные средства, находящиеся во вкладах, согласно
завещательному распоряжению на основании свидетельства о праве на наследство.
Одновременно
сообщается, что в настоящее время на рассмотрении в Правительстве Российской
Федерации находится проект федерального закона "О внесении дополнения в
часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменения в
ст.19 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в
Российской Федерации", а также о признании утратившими силу отдельных
законодательных актов Российской Федерации о налогах и сборах" (гл.33
"Налог на наследование или дарение"), который предусматривает исключение из объекта
налогообложения денежных средств, находящихся во вкладах в банках и иных кредитных
учреждениях.
Заместитель Министра финансов
Российской Федерации
М.А.МОТОРИН
03.03.2003