Проблемная ситуация: В связи с
юбилеем организации в июле 2002 г. бывшим директорам, внесшим большой вклад в
развитие организации, были вручены памятные подарки (телевизоры) стоимостью
4000 руб., приобретенные в розницу за счет нераспределенной прибыли прошлых
лет. При покупке телевизоров не был выдан счет-фактура. Просим
разъяснить следующее.
1. Каков порядок обложения налогом на
доходы физических лиц указанных подарков?
2. Подлежит ли данная операция обложению
НДС? Принимается ли к вычету НДС, уплаченный при приобретении подарков?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 7 марта 2003 г. N 04-04-06/36
На письмо Департамент налоговой политики
сообщает следующее.
1. В соответствии со ст.210 гл.23
"Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы учитываются все
доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной
формах или право на распоряжение которыми у него
возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.
В случае получения
налогоплательщиком дохода в виде подарка от организаций или индивидуальных
предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного
имущества, налоговая база согласно ст.211 Кодекса определяется как стоимость
этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен,
определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст.40 Кодекса.
При этом в стоимость таких товаров
(работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную
стоимость, акцизов и налога с продаж.
Вместе с тем согласно п.28 ст.217 Кодекса
не подлежит налогообложению стоимость подарков, не превышающая 2000 руб. в
календарном году, полученных от организации или индивидуальных предпринимателей
и не подлежащих обложению налогом на наследование или дарение.
Следовательно, стоимость подарков,
превышающая 2000 руб., облагается налогом на доходы физических лиц по ставке 13
процентов. При этом удержание налога в соответствии со ст.226 Кодекса
производится налоговыми агентами за счет любых денежных средств, выплачиваемых
работнику, при их фактической выплате.
При невозможности удержать у
налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение
одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно
сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог
и сумме задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержать налог, в
частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение
которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев.
2. В соответствии с пп.1 п.1 ст.146 гл.21
"Налог на добавленную стоимость" Кодекса объектом налогообложения
этим налогом являются операции по реализации товаров на территории Российской
Федерации. При этом передача права собственности на товары на безвозмездной
основе признается реализацией товаров.
Поэтому дарение бывшим работникам
организации подарков, приобретаемых за счет прибыли организации, оставшейся
после уплаты налогов, подлежит налогообложению налогом на добавленную
стоимость.
Следует отметить, что в этих случаях
суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при приобретении таких
подарков, принимаются к вычету в общеустановленном порядке.
Согласно ст.169 Кодекса документом,
являющимся основанием для принятия к вычету сумм налога на добавленную
стоимость, уплаченных налогоплательщиком продавцам товаров, служит
счет-фактура, который должен храниться в журнале учета полученных счетов-фактур
и регистрироваться в книге покупок. При отсутствии счетов-фактур вычет налога
на добавленную стоимость не производится.
Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.КОСОЛАПОВ
07.03.2003