Проблемная ситуация: В целях правильного применения
налогового законодательства просим проконсультировать по следующим вопросам.
Каков порядок признания для целей
налогообложения прибыли расходов на научные исследования и (или) опытно -
конструкторские разработки, относящихся к созданию новой или усовершенствованию
производимой продукции (товаров, работ, услуг), в соответствии со ст.262
Налогового кодекса РФ в следующих ситуациях?
1. Исследования или разработки завершены,
и расходы на НИОКР признаны для целей налогообложения в соответствии со ст.262
НК РФ. Налогоплательщик с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором
завершены такие исследования, равномерно включает указанные расходы на НИОКР в
состав прочих расходов при условии использования указанных исследований и
разработок в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ,
оказании услуг). Параллельно налогоплательщик начинает оформление документов
для регистрации исключительных прав на полученные результаты интеллектуальной
деятельности. Через определенное время налогоплательщик получает документ,
подтверждающий наличие у него надлежаще оформленных исключительных прав на
объект интеллектуальной собственности. Как учитывать в налоговом учете
оставшуюся непризнанной часть расходов на НИОКР после получения исключительных
прав на объект и признания его в качестве нематериального актива? В каком
порядке определяется первоначальная стоимость объекта нематериального актива?
2. Исследования или разработки завершены,
однако полученные результаты работ решено не использовать
в производственной деятельности в связи с дорогостоящей технологией
производства. В соответствии с Методическими рекомендациями по применению главы
25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса РФ,
утвержденными Приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729, налогоплательщик
включает произведенные расходы на НИОКР в размере 70 процентов в состав
расходов текущего отчетного (налогового) периода ежемесячно в размере 1/36.
Однако через определенный промежуток времени налогоплательщик принимает решение
использовать полученные результаты работ в производственной деятельности. В каком
порядке производится признание расходов на НИОКР для целей налогообложения
прибыли после начала использования результатов разработок в производственной
деятельности при условии, что часть расходов уже включена в расходы отчетного
периода?
Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 9 апреля 2003 г. N 04-02-05/3/26
Департамент налоговой политики рассмотрел
письмо и сообщает следующее.
1. Согласно ст.262
Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль
расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой
продукции (товаров, работ, услуг), в частности расходы на изобретательство,
признаются расходами на научные исследования и (или) опытно - конструкторские разработки
и включаются в состав прочих расходов в порядке, установленном указанной
статьей.
В случае если в результате произведенных
расходов на научные исследования и (или) опытно - конструкторские разработки
организация - налогоплательщик получает исключительные права на результаты
интеллектуальной деятельности, указанные в п.3 ст.257 Кодекса, данные права
признаются нематериальными активами, которые подлежат амортизации в
соответствии с п.2 ст.258 Кодекса.
В соответствии с
Положением по бухгалтерскому учету "Учет расходов на научно -
исследовательские, опытно - конструкторские и технологические работы" ПБУ
17/02, утвержденным Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 115н, оно
применяется в отношении научно - исследовательских, опытно - конструкторских и
технологических работ, по которым получены результаты, подлежащие правовой
охране, но не оформленные в установленном законодательством порядке, или по
которым получены результаты, не подлежащие правовой
охране в соответствии с нормами действующего законодательства. Положение не
применяется к научно - исследовательским и опытно - конструкторским и
технологическим работам, результаты которых учитываются в бухгалтерском учете в
качестве нематериальных активов.
Как видим, ни гл.25 "Налог на
прибыль организаций" Кодекса, ни Положением по бухгалтерскому учету не
предусмотрено отнесение полученных результатов по НИОКР одновременно к НИОКР и
к нематериальным активам.
Таким образом, налогоплательщик, получив
результаты научно - исследовательских, опытно - конструкторских и
технологических работ, подлежащих правовой защите, которые он предполагает
использовать в производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), должен
принять решение, будет ли он оформлять исключительные права на результаты
интеллектуальной деятельности или будет использовать полученные результаты как
НИОКР.
2. Расходы
налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно - конструкторские
разработки, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой
продукции (товаров, работ, услуг), в частности расходы на изобретательство,
осуществленные им самостоятельно или совместно с другими организациями (в
размере, соответствующем его доле расходов), равно как на основании договоров,
по которым он выступает в качестве заказчика таких исследований или разработок,
признаются для целей налогообложения после завершения этих исследований
или разработок (завершения отдельных этапов работ) и подписания сторонами акта
сдачи - приемки в порядке, предусмотренном ст.262 Кодекса.
Порядок списания расходов на исследования
и разработки, результаты которых будут использоваться налогоплательщиком в
производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг),
и расходов на исследования и разработки, которые не дали положительного
результата, различен.
В связи с этим налогоплательщик после
завершения указанных исследований и разработок должен принять решение о том,
будут ли результаты указанных исследований и разработок использоваться в
производстве или эти исследования и разработки будут признаны им как не давшие
положительного результата.
Статьей 262 Кодекса не предусмотрено
право налогоплательщика в последующих налоговых периодах менять порядок
списания расходов на вышеуказанные исследования и разработки.
Руководитель Департамента
налоговой политики
А.И.ИВАНЕЕВ
09.04.2003