Проблемная ситуация: Организация заключила
лицензионный договор с правообладателем, в соответствии с которым она получает
исключительные права на тиражирование и распространение программного продукта
на определенной территории в течение трех лет. По условиям договора правообладателю
выплачивается разовый платеж за предоставленное исключительное право
пользования объектом авторского права.
Правильно ли мы
считаем, что, получая исключительные права по такому договору не полностью, а
частично, как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения
прибыли уплаченная правообладателю сумма разового платежа учитывается в составе
нематериальных активов (п.п.3, 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет
нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденного Приказом Минфина России
от 16.10.2000 N 91н, п.3 ст.257 НК РФ), а
не как расходы будущих периодов согласно п.26 ПБУ 14/2000 и не как расходы,
связанные с производством и реализацией, согласно пп.26 п.1 ст.264 НК РФ.
Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 30 апреля 2003 г. N 04-02-05/3/40
Департамент налоговой политики рассмотрел
письмо и сообщает следующее.
Произведения, являющиеся объектами
авторского права, установлены ст.7 Закона Российской Федерации от 09.07.1993 N
5351-1 "Об авторском праве и смежных правах" (далее - Закон). Причем
законодательство Российской Федерации об авторском праве и смежных правах
состоит из настоящего Закона, а также, в частности, Закона Российской Федерации
от 23.09.1992 N 3523-1 "О правовой охране программ для электронных
вычислительных машин и баз данных" и других актов законодательства.
Согласно ст.15 Закона личные
неимущественные права принадлежат автору независимо от его имущественных прав и
сохраняются за ним в случае уступки исключительных прав на использование
произведения.
Статьей 10 Закона
Российской Федерации от 23.09.1992 N 3523-1 установлены исключительные права
автора, а именно: воспроизведение программы для ЭВМ или базы данных (полное или
частичное) в любой форме, любыми способами; распространение программы для ЭВМ
или базы данных; модификацию программы для ЭВМ или базы данных, в том числе
перевод программы для ЭВМ или базы данных с одного языка на другой; иное использование программы для ЭВМ или базы данных.
1. В соответствии с
Положением по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ
14/2000, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от
16.10.2000 N 91н (далее - Положение), к нематериальным активам могут быть
отнесены объекты, отвечающие всем условиям, приведенным в п.3 настоящего
Положения, - объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на
результаты интеллектуальной деятельности), в частности исключительное авторское
право на программы для ЭВМ, базы данных.
Таким образом, учитывая вышеизложенное,
приобретение исключительных прав на тиражирование и распространение
программного продукта не влечет за собой передачу неимущественных авторских
прав и не может рассматриваться в качестве нематериального актива.
Согласно п.26 Положения платежи за
предоставленное право пользования объектами интеллектуальной собственности,
производимые в виде фиксированного разового платежа, включая авторское
вознаграждение, отражаются в бухгалтерском учете организацией - пользователем
как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия
договора.
2. Статьей 257 гл.25
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что
нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные
налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты
интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в
производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для
управленческих нужд организации в течение длительного времени
(продолжительностью свыше 12 месяцев).
При приобретении по лицензионным
договорам имущественных прав на программы для ЭВМ применяются положения ст.264
Кодекса. Согласно данной статье Кодекса к прочим расходам, связанным с
производством и реализацией, относятся расходы, связанные с приобретением права
на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем
(по лицензионным соглашениям). К указанным расходам также относятся расходы на
приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 10 000
руб. и обновление программ для ЭВМ и баз данных.
Согласно п.1 ст.272 Кодекса расходы
признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают
исходя из условий сделок. В случае, если условиями
договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного
периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы
распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа
равномерности признания доходов и расходов.
В соответствии с
вышеизложенным сумма разового платежа за приобретение права на тиражирование и
распространение программного продукта учитывается в составе расходов, связанных
с производством и реализацией в течение срока действия договора.
Руководитель Департамента
налоговой политики
А.И.ИВАНЕЕВ
30.04.2003