Проблемная ситуация: Негосударственная некоммерческая
образовательная организация оказывает учащимся дополнительные услуги, в
частности организует четырехразовое питание и, имея соответствующую лицензию,
оказывает медицинские услуги (первичная неотложная помощь, необходимая
вакцинация). В стоимость платы за обучение включена стоимость образовательных
услуг, медицинских услуг и питания.
1. Подлежит ли обложению НДС оказание
данных услуг (питание, медицинские услуги) негосударственной образовательной
организацией учащимся? Правомерно ли в целях налогообложения прибыли учитывать
расходы по приобретению расходного материала для медицинского кабинета, а также
расходы по приобретенным и израсходованным продуктам питания, использованным
для приготовления завтрака, обеда, полдника и ужина?
2. Правомерно ли
средства, поступающие (в соответствии с отдельно заключенным на год договором)
от родителей учащихся в качестве единовременного целевого взноса на поддержание
материально-технической базы образовательной организации (приобретение
необходимого оборудования для поддержания образовательного процесса), не
облагать НДС и не учитывать согласно пп.22 п.1 ст.251 НК РФ при налогообложении
прибыли?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 7 мая 2003 г. N 04-02-05/2/21
Департамент налоговой политики в связи с
письмом сообщает следующее.
1. Согласно пп.5 п.2
ст.149 гл.21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) от обложения налогом на добавленную
стоимость освобождены операции по реализации продуктов питания, непосредственно
произведенных студенческими и школьными столовыми, столовыми других учебных
заведений и реализуемых ими в указанных учреждениях, а также продуктов питания,
непосредственно произведенных организациями общественного питания и реализуемых
ими таким столовым или учреждениям. При этом указанное освобождение
применяется в отношении студенческих и школьных столовых, столовых других
учебных заведений только в случае полного или частичного финансирования этих
учреждений из бюджета.
Учитывая изложенное,
на операции по реализации продуктов питания, осуществляемые некоммерческим
негосударственным образовательным учреждением, финансируемым за счет средств
родителей учащихся, вышеуказанная льгота по налогу на добавленную стоимость не
распространяется, и поэтому такие операции облагаются данным налогом в
общеустановленном порядке.
Согласно пп.2 п.2 указанной статьи
Кодекса от обложения налогом на добавленную стоимость освобождены операции по
реализации медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями и (или)
учреждениями. При этом Перечень медицинских услуг, операции
по реализации которых освобождены от обложения налогом на добавленную
стоимость, утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 20.02.2001
N 132.
Следует отметить, что в указанный
Перечень включены услуги по диагностике, профилактике и лечению,
непосредственно оказываемые населению в рамках амбулаторно-поликлинической (в
том числе доврачебной) медицинской помощи.
Учитывая изложенное,
медицинские услуги, оказываемые некоммерческим негосударственным
образовательным учреждением (при наличии соответствующей лицензии), по нашему
мнению, облагать налогом на добавленную стоимость не следует.
В отношении обложения налогом на прибыль
следует сказать следующее.
Согласно гл.25 "Налог на прибыль
организаций" Кодекса все российские организации являются плательщиками
налога на прибыль, объектом налогообложения по налогу на прибыль является
полученная налогоплательщиком прибыль, которая определяется как полученные
доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.
К доходам относятся доходы от реализации
товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы. Доходом
от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как
собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации
имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех
поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги).
Таким образом, доходы, полученные
негосударственным образовательным учреждением в виде платы за обучение,
подлежат обложению налогом на прибыль в установленном порядке.
Расходами признаются обоснованные и
документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для
осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
По нашему мнению, расходы, связанные с
приобретением расходного материала для медицинского кабинета, расходы по приобретенным
и израсходованным продуктам питания, используемым для приготовления завтрака,
обеда, полдника, ужина, не связаны с осуществлением деятельности, направленной
на получение дохода. Учитывая изложенное, по нашему
мнению, вышеуказанные расходы могут быть произведены после уплаты налога на
прибыль.
2. Согласно пп.2 п.1 ст.162 Кодекса
налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы,
полученные за реализованные товары (работ, услуги) в виде финансовой помощи, на
пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе
связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Таким
образом, денежные средства, поступившие от физических лиц, в виде целевых
поступлений на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной
деятельности, то есть не связанные с оплатой реализованных товаров (работ,
услуг) и использованные данными получателями по целевому назначению, при
определении налоговой базы по налогу на добавленную стоимость не учитываются.
Учитывая изложенное,
денежные средства, поступившие от родителей и используемые для поддержания
материально-технической базы некоммерческого негосударственного
образовательного учреждения, в налогооблагаемую базу по налогу на добавленную
стоимость включать не следует.
В соответствии с пп.22 п.1 ст.251 Кодекса
при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в
виде имущества, безвозмездно полученного государственными и муниципальными
образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями,
имеющими лицензии на право ведения образовательной
деятельности, на ведение уставной деятельности.
Ввиду того что в
данном подпункте не оговорено, получено ли имущество от юридических лиц или от
физических лиц, по нашему мнению, единовременный целевой взнос от физических
лиц - родителей, перечисляемый согласно договору на поддержание
материально-технической базы школы, согласно пп.22 п.1 ст.251 Кодекса является
доходом, не учитываемым при определении налоговой базы. Положения данного подпункта не распространяются на денежные средства,
полученные в качестве платы за обучение.
Необходимо отметить, что если
приобретенное оборудование соответствует положениям п.1 ст.256 Кодекса, то оно
признается амортизируемым имуществом. В соответствии с пп.7 п.2 ст.256 Кодекса
амортизируемое имущество, приобретенное (созданное) за счет средств,
безвозмездно поступивших в соответствии с пп.22 п.1 ст.251 Кодекса, не подлежит
амортизации.
Согласно п.5 ст.270 Кодекса при
определении налоговой базы не учитываются расходы по приобретению и (или)
созданию амортизируемого имущества.
Руководитель Департамента
налоговой политики
А.И.ИВАНЕЕВ
07.05.2003