Проблемная ситуация: 1. Признается ли деятельность
инофирмы, являющейся юридическим лицом по законодательству Нидерландов,
постоянным представительством в следующих случаях:
- в российском предприятии с участием
иностранного капитала в органах управления по доверенности, выданной
иностранным участником, действует физическое лицо-резидент;
- инофирма является гарантом по
кредитному договору, согласно которому кредит предоставляется иностранным
банком российским предприятиям;
- физическое лицо-резидент имеет
полномочия от инофирмы на подписание контрактов на передачу ноу-хау российским
предприятиям.
2. Может ли российское предприятие
освобождаться от уплаты налога на доходы иностранной компании, являющейся
юридическим лицом по законодательству Нидерландов, получающей доход от
источников в России, если инофирма не поставлена на налоговый учет и Конвенцией
об избежании двойного налогообложения на данный вид
дохода предусмотрена возможность уплаты налога в Нидерландах?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 29 мая 1996 г. N 04-06-05
В связи с Вашим запросом Департамент
налоговых реформ сообщает следующее.
1. Для определения
налогового статуса иностранного юридического лица, в частности, голландской
фирмы, следует руководствоваться, прежде всего, Конвенцией между Правительством
СССР и Правительством Королевства Нидерландов об избежании
двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 21 ноября
1986 г. (ст.4 которой дает общее определение термина "постоянное
представительство" (п.1), а также рассматривает некоторые частные случаи
образования постоянного представительства), а также Инструкцией
Государственной налоговой службы РФ от 16.06.95 N 34. В частности, в
приведенных в Вашем письме ситуациях:
- если иностранное
юридическое лицо, являясь участником предприятия с иностранными инвестициями,
созданного на территории России, кроме выполнения зафиксированных в
учредительных документах такого предприятия обязанностей осуществляет также
другую деятельность (в свою пользу, в пользу предприятия или третьих лиц), то
такая деятельность иностранного юридического лица может быть признана как
осуществляемая на территории России через постоянное представительство
независимо от того, осуществляется она через сотрудников данной фирмы или через нанятый ею персонал;
- если голландская компания является
только гарантом по кредитному соглашению, то она не рассматривается как
осуществляющая деятельность через постоянное представительство на территории
Российской Федерации;
- если голландская компания осуществляет
деятельность в России через агента (в Вашем случае - это физическое
лицо-резидент России), то считается, что компания имеет постоянное
представительство в России, если такой агент удовлетворяет каждому из условий,
перечисленных в п.5 ст.4 вышеупомянутой Конвенции.
В случаях, когда вопрос определения
налогового статуса иностранного юридического лица вызывает затруднения,
рекомендуем обратиться в налоговую инспекцию по месту осуществления
деятельности.
2. В соответствии с российским налоговым
законодательством, если иностранное юридическое лицо получает доходы от
источников в Российской Федерации, оно является плательщиком налога на доходы.
На российское же предприятие, выплачивающее доходы иностранному юридическому
лицу, возложена обязанность удерживать налог с таких
доходов. Следует иметь в виду, что в данном случае российское предприятие не
является плательщиком налога на доходы, поэтому речь может идти только об
освобождении от уплаты налога доходов, полученных иностранной компанией. В соответствии с п.2 ст.10 Закона Российской Федерации от 27.12.91
N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" иностранное
юридическое лицо, имеющее в соответствии с международными договорами право на
льготное налогообложение доходов от источников в Российской Федерации, в
течение года со дня получения дохода подает заявление о снижении или отмене
налога в порядке, установленном Государственной налоговой службой Российской
Федерации. Указанный порядок подробно описан в разд.6 Инструкции ГНС от 16 июня
1995 г. N 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических
лиц".
29.05.96 Заместитель руководителя
Департамента налоговых реформ
К.В.КОТОВ